El Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU) es un impuesto importante desde el punto de vista recaudatorio; ha contribuido a aumentar la recaudación del ISR. Su recaudación está estrechamente correlacionada con la recaudación del ISRE (SHCP, 2011).
Según la SHCP (2011), uno de los principales objetivos de este impuesto es “comenzar a sustituir la recaudación por concepto de ingresos petroleros, cuyo futuro tiende a la baja por la inestabilidad del precio internacional, así como por el agotamiento de los yacimientos petrolíferos.” [9]. También es promotor de la inversión, incrementando la productividad de los factores.
Concepto y Determinación de la Base Gravable del IETU
Conceptualmente, el IETU consiste en acumular todos los ingresos del contribuyente y restar las erogaciones y la inversión en el periodo. Para determinar los ingresos y los por cientos a que se refiere...
La base gravable se establece a partir del "TOTAL DE INGRESOS GRAVADOS IETU" y las "TOTAL DE DEDUCCIONES AUTORIZADAS IETU". Para determinar los ingresos y los por cientos a que se refiere... Para efectos de determinar la renta gravable es crucial el "TOTAL DE INGRESOS PARA EFECTOS DE DETERMINAR LA RENTA GRAVABLE".
En el caso de pagos en especie, se deberá determinar el ingreso conforme al valor que tenga cada bien ...
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La evolución de los saldos históricos de los requerimientos financieros del sector público, por default, aparecerá según el statu quo del sistema fiscal.
Consideraciones para el Cálculo: Créditos y Exenciones
Créditos Fiscales y Diferimientos
Los créditos fiscales son aquellas disposiciones que permiten reducir el importe del IETU a pagar, algunas de los cuales son permanentes y otros temporales. Los diferimientos son deducciones u otro tipo de medidas, que dan lugar al diferimiento del pago de impuestos.
El factor mediante el cual se determina el crédito al salario y a las aportaciones a la seguridad social es un componente importante. Aunque los salarios y las aportaciones a la seguridad social no son deducibles, quienes hagan pagos por estos conceptos pueden acreditar contra el IETU determinado, un crédito fiscal [8]. Este factor es igual a 17.5 %, aunque sea igual a la tasa del impuesto, en el simulador se contemplan como dos conceptos diferentes.
Existen acreditamientos que se pueden aplicar contra el IETU y contribuyentes que pueden aplicarlos. Esto incluye la aplicación de los acreditamientos contra los pagos provisionales del IETU y la aplicación de los acreditamientos contra el IETU del ejercicio. Es relevante el IMPUESTO AL ACTIVO COMPENSADO CONTRA IETU.
Actividades Exentas
Ciertas actividades están exentas del pago del IETU, ya sea por su naturaleza no lucrativa o porque se busca otorgar incentivos para su desarrollo. Las actividades que pagan IETU son las mismas que no lo hacen en el ISR.
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Las actividades consideradas en simuladores son:
- agricultura
- servicios educativos
- servicios culturales
- administradoras de fondos de ahorro para el retiro (AFORES)
Los sectores de agricultura, servicios educativos y servicios culturales aparecen con recaudación igual a cero, ya que en nuestra metodología se asume que la actividad en su totalidad esta exenta del pago de ISR.
Impacto de Factores Adicionales
Evasión Fiscal
La evasión fiscal es un factor importante a considerar en la recaudación y en el cálculo de la base potencial. Se entiende que existe evasión fiscal cuando una persona, física o moral, infringiendo la ley, deja de pagar todo o una parte de un impuesto al que está obligado (Castañeda, et al., 2008).
Para la obtención de esta tasa se obtuvo el monto de evasión, que es la diferencia entre la recaudación potencial y la observada. El hecho de que exista evasión fiscal obedece a cuestiones legales y de eficiencia recaudatoria. Al igual que en el simulador de ISR (CIEP, 2013), es posible disminuir o aumentar esta tasa, para poder observar el impacto en la recaudación.
Uso de Simuladores para Análisis
Para comprender mejor la dinámica del IETU y sus implicaciones, se emplean herramientas de simulación. El simulador permitirá modificar las principales variables que conforman la estructura del impuesto. A partir de estos escenarios planteados por el usuario se podrá observar el cambio en la recaudación por sector económico, así como en la recaudación total.
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Una vez que el usuario modifique los parámetros antes mencionados, el resultado será un cuadro similar al 1 pero con la nueva recaudación, tanto por sector como la recaudación total. Poder tener un módulo para cada uno de los principales impuestos es importante para que el simulador pueda ofrecer una imagen precisa del sistema fiscal.
En las siguientes secciones se presentan los resultados de la recaudación por sector económico del IETU para el año 2013 de acuerdo a la metodología utilizada. También, se mencionan las implicaciones que este impuesto tiene sobre la incidencia y sobre la evolución de la deuda en el largo plazo.