En el ámbito contable y fiscal, la correcta gestión de las retenciones es fundamental para empresas y profesionales. Las retenciones son cantidades que se restan de un pago y se ingresan a la administración tributaria a cuenta de un impuesto posterior. Comprender cómo se registran y "cancelan" estos asientos es crucial para la salud financiera y el cumplimiento normativo.
Retenciones en el Contexto Contable General
Contablemente, las retenciones se reflejan en diversas cuentas, según el impuesto al que correspondan. Por ejemplo, la cuenta 473, «Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta», se utiliza para registrar las cantidades que le han retenido al sujeto pasivo y los importes que haya adelantado a cuenta del impuesto.
Es importante señalar que si al sujeto pasivo se le han practicado retenciones o ha efectuado pagos a cuenta por un importe superior a la cuota líquida, puede solicitar a la Administración que le devuelva el exceso ingresado sobre la cuota. Así, si en el ejercicio en el que la sociedad obtiene una base negativa el sujeto pasivo ha satisfecho pagos a cuenta y se le han retenido ciertas cantidades en la fuente, puede pedir que se le reintegren estas sumas de dinero, puesto que no ha de pagar importe alguno por el Impuesto sobre Sociedades. En el ejercicio X0, «RAFA, SA» decide compensar la base imponible negativa en los siete ejercicios siguientes. A tal fin, esta base negativa será absorbida lo más rápidamente posible. Por otra parte, si puede solicitar la devolución de las retenciones y los pagos a cuenta, lo hará, aunque no lo cobre hasta el año siguiente.
Régimen de Retenciones del IGV (Impuesto General a las Ventas)
¿Qué son los agentes de retención?
Los agentes de retención son empresas (regularmente empresas grandes) que fueron designadas (como también pudiesen ser excluidas) como agentes de retención por la SUNAT, de tal manera que solo estos tienen permiso para poder actuar como tal. Quienes a su vez, tal y como indica SUNAT: el agente de retención es el único responsable de la retención frente a la administración tributaria.
Porcentaje y Ámbito de Aplicación
El porcentaje del régimen de retención del IGV fue del seis por ciento (6%) hasta febrero del 2014. A partir del 1 de marzo del 2014 en adelante, es del tres por ciento (3%), entrando en vigencia mediante la Resolución de Superintendencia N° 033-2014/SUNAT.
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El ámbito de aplicación será solo a operaciones gravadas con el IGV de importes que superen los S/. 700.00 y siempre que el cliente sea agente de retención. El régimen de retenciones es aplicable a:
- Prestación de servicios
- Venta de bienes muebles
- Primera venta de bienes inmuebles
- Contratos de construcción gravados con el IGV
Momento de la Retención y Notas de Crédito
La retención se ejecutará al momento de realizar el pago. Por lo tanto, una vez efectuado el comprobante de retención, las notas de crédito que se emitan no darán lugar a la devolución de la retención, así como tampoco a su modificación. Sin embargo, si se puede pasar ese monto retenido a otro comprobante (sujeto a retención) siempre que sea el mismo proveedor.
En resumen, el cliente retiene un porcentaje del precio de venta que tiene que pagar a su proveedor. El cliente lo paga y declara a la SUNAT. El proveedor utiliza los fondos como crédito contra el IGV a pagar.
Contabilización Detallada de Asientos con Retenciones
A continuación, se detalla el registro contable de las retenciones del IGV tanto para el cliente (agente de retención) como para el proveedor (sujeto a retención), incluyendo la compensación final de estas.
Para el Cliente (Agente de Retención)
En primer lugar, se conoce los bienes adquiridos, por lo tanto procedemos a realizar la provisión del asiento. Esto se registra como un Asiento contable de compras y su destino. En segundo lugar, procedemos a realizar el pago correspondiente y reconocemos la retención del IGV, lo cual se denomina Asiento contable de pago y registro de la retención del IGV.
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Para el Proveedor (Sujeto a Retención)
Primero, realizaremos la provisión del asiento contable de la venta, conocido como Asiento contable de ventas. Finalmente, al momento de realizar el cobro registramos el importe de la retención, a través del Asiento contable de cobro y registro de la retención del IGV.
Compensación de las Retenciones contra el IGV
Una vez registradas las retenciones y haber hecho de su uso (a través del PDT 621), corresponde hacer el asiento contable por el uso de las retenciones contra el impuesto general a las ventas (IGV).
Ejemplo Práctico de Retención del IGV
Consideremos el siguiente caso práctico para ilustrar el proceso:
La empresa VITROMET SAC vende mercadería según factura F003-2345 a GARCIA SRL (agente de retención) por S/. 2000.00 más IGV. Así mismo, el pago se realizó al contado.
| Concepto | Importe (S/.) |
|---|---|
| Valor de venta | 2,000.00 |
| IGV (18%) | 360.00 |
| Precio de venta | 2,360.00 |
| Retención (3%) | -70.80 |
| Importe a pagar | 2,289.20 |
En este escenario, GARCIA SRL retiene S/. 70.80 y GARCIA SRL declara y paga a SUNAT S/. 70.80. Por su parte, VITROMET SAC cobra en efectivo S/. 2289.20. Retomando este ejemplo, el Asiento contable de compensación del régimen de retenciones, contra el IGV sería el que realiza el proveedor para "cancelar" el efecto de la retención en su contabilidad.
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