En el vasto mundo fiscal, empresarial y contable, nos encontramos con una variedad de términos que resultan esenciales para entender el estado económico y financiero de una entidad. Uno de estos conceptos clave es el remanente. Pero, ¿qué significa exactamente este término y cómo se aplica en el día a día de la gestión empresarial? Acompáñanos en esta exploración didáctica para despejar todas tus dudas sobre cómo contabilizar el remanente actualizado de saldos a favor.
¿Qué es el Remanente?
El remanente, en esencia, se refiere a la cantidad que sobra o que permanece después de haber realizado ciertas operaciones contables o fiscales. En el contexto empresarial, este término adquiere significados más específicos dependiendo del área de aplicación. Se puede hablar del remanente distribuible de una sociedad, el cual hace referencia a los beneficios que no han sido asignados y que están disponibles para ser distribuidos entre los socios. Del mismo modo, se podría hablar de remanente en términos de presupuesto, indicando aquel saldo que queda disponible tras cubrir todos los gastos presupuestados.
El Remanente en el Ámbito Contable
En el ámbito contable, el remanente se refiere a los fondos que quedan disponibles después de que una empresa ha cubierto todas sus necesidades financieras, incluyendo operaciones como el pago de deudas, inversiones y gastos ordinarios. Este sobrante podría destinarse a diferentes propósitos, como inversiones futuras, reservas de capital o reparto de dividendos.
El Remanente en el Ámbito Fiscal
Dentro del ámbito fiscal, el concepto de remanente puede estar relacionado con los excedentes de presupuesto de organismos públicos, que tras haber cerrado el ejercicio fiscal, observan un saldo positivo entre ingresos y gastos. Este remanente puede emplearse en ejercicios futuros, previa autorización, para financiar diversas actividades o proyectos.
La importancia del remanente radica en ser un indicador de la salud financiera tanto en empresas como en entidades públicas. Permite a los administradores tomar decisiones informadas sobre la distribución de fondos, reinversión en la operativa del negocio y proporciona cierto margen de seguridad frente a posibles contratiempos financieros. En el sector público, gestionar adecuadamente el remanente es fundamental para mantener un presupuesto equilibrado y poder hacer frente a necesidades futuras sin recurrir al endeudamiento excesivo.
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Generación de Saldos a Favor y Remanentes
Existen ocasiones en las que tenemos saldos a favor o pagos de lo indebido. Eventualmente, las empresas y personas pueden incurrir en realizar pagos excedentes de impuestos. Esto ocurre debido a las diferencias entre los pagos provisionales a cuenta del impuesto anual y el impuesto causado en el ejercicio. Dicha discrepancia puede ocurrir tanto en el caso del Impuesto Sobre la Renta (ISR) como en el caso del importe mayor de los acreditamientos contra el impuesto causado, en lo que respecta al Impuesto al Valor Agregado (IVA) y el Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS).
Se pueden generar otros saldos a favor de contribuciones debido a que por error se realice un pago en exceso de contribuciones federales, a lo cual se le denomina “Pagos de lo indebido”.
La Actualización de Saldos a Favor y Remanentes
La actualización tiene como finalidad el reconocimiento de los efectos que los valores sufren por el transcurso del tiempo y por los cambios de precios en el país. Por lo tanto, la actualización no debe considerarse como ingreso acumulable para efectos de ISR, así lo establece el criterio normativo 61/ISR/N. De acuerdo con el Artículo 17 del Código Fiscal de la Federación (CFF), se indica que debemos actualizar esos saldos a favor. El monto de las contribuciones, aprovechamientos, así como de las devoluciones a cargo del fisco federal, se actualizará por el transcurso del tiempo y con motivo de los cambios de precios en el país.
Para ello, se aplicará el factor de actualización a las cantidades que se deban actualizar. Dicho factor se obtendrá dividiendo el Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) del mes anterior al más reciente del periodo entre el citado índice correspondiente al mes anterior al más antiguo de dicho periodo.
¿Quién Realiza la Actualización?
- Si solicitamos la devolución, la autoridad deberá pagar la actualización que corresponda conforme al artículo 17-A del Código Fiscal de la Federación. El contribuyente simplemente solicita la devolución del saldo a favor o del pago indebido y la autoridad se encargará de calcular la actualización que corresponda.
- En el caso de compensaciones, el contribuyente es quien deberá actualizar las cantidades conforme al artículo 17-A del Código Fiscal de la Federación. Es decir, si el contribuyente no se encarga de actualizar el saldo a favor o del pago indebido, la autoridad tampoco lo hará.
Alternativas para Recuperar Cantidades a Favor
Para recuperar estas cantidades, los contribuyentes pueden recurrir a tres alternativas legales las cuales son: la compensación, la devolución y el acreditamiento. Nos centraremos en la compensación, un procedimiento común para aplicar saldos a favor contra impuestos a cargo.
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La Compensación de Saldos a Favor
Para el caso de la compensación de contribuciones, el procedimiento para aplicarlos contra los impuestos a cargo se establece en el artículo 23 del Código Fiscal de la Federación. Hasta el ejercicio 2018, cualquier saldo a favor podía compensarse contra cualquier impuesto federal a cargo, conocida como “compensación universal”. Sin embargo, a partir del año 2019 únicamente se pueden realizar contra el mismo impuesto.
Conforme a este mismo artículo 23, también es requisito que los contribuyentes envíen un aviso a las autoridades fiscales conforme a la Regla Miscelánea 2.3.9. Este aviso puede realizarse hasta 15 días después de que se haya presentado la declaración en que se hubiere efectuado la compensación. No obstante, la Regla Miscelánea 2.3.12 menciona que los contribuyentes que hayan presentado sus declaraciones de pagos provisionales, definitivos o anuales por medio del “Servicio de Declaraciones y Pagos” del portal del SAT, y que resulten con impuesto a cargo, podrán optar por pagarlo mediante compensación de saldos a favor generado en declaraciones presentadas de la misma forma. En este caso, se considerará cumplida la obligación de presentar el aviso mencionado en el párrafo anterior. Por lo tanto, en la actualidad, la mayoría de las compensaciones no requieren la presentación del aviso correspondiente.
Procedimiento para la Contabilización y Actualización de Remanentes Compensados
En cuanto al importe a compensar, el saldo a favor se podrá actualizar desde el mes en que se generó hasta aquel en que se aplique al impuesto a cargo que corresponda. Es por ello que se incluyen los campos de saldos a favor a valor histórico y a valor actualizado antes de la aplicación del saldo a favor en los formatos de declaraciones de impuestos federales.
Esta actualización parece muy sencilla cuando se trata únicamente de realizar una sola compensación. Sin embargo, la situación se complica cuando es necesario actualizar los remanentes del saldo a favor, ya que el cálculo de las cantidades históricas y actualizadas puede resultar complejo.
A continuación, describimos los pasos a seguir para determinar los saldos históricos y actualizados a incluir en las declaraciones para la compensación de un remanente:
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- Para la primera compensación, el “remanente histórico antes de la aplicación” corresponde al importe total del saldo a favor determinado en la declaración.
- El factor de actualización se determina con los INPC que correspondan desde el mes en que se generó el saldo a favor hasta el mes en que se va a aplicar contra el impuesto a cargo.
- Se realiza una primera actualización multiplicando el saldo a favor original por el factor de actualización del punto anterior y se obtiene el “remanente actualizado antes de la aplicación”.
- Se determina el importe a compensar, el cual puede incluir el monto de la contribución a cargo más las actualizaciones y recargos.
- Puede aplicarse una segunda compensación del remanente si el importe a compensar del punto 4 es menor al saldo a favor actualizado del punto 3.
- Para determinar el monto histórico del remanente a incluir en la compensación siguiente, se debe dividir la cantidad compensada del punto 4 entre el factor de actualización del punto 2 y el resultado restarlo del saldo a favor histórico del punto 1.
- A continuación, se debe determinar un nuevo factor de actualización con los INPC que corresponda desde el mes en que se generó el saldo a favor y hasta el mes que se efectuará la segunda compensación.
- Este último factor se multiplicará por el monto histórico determinado en el punto 6.
Herramientas como el aplicativo eAuditor CFDI, que incluye una hoja electrónica, pueden ayudar a calcular con precisión las cantidades a incluir en la sección de compensaciones de las declaraciones mensuales o anuales. Esta herramienta permite tener un control exhaustivo de un número ilimitado de saldos a favor de impuestos federales generados con anterioridad y consulta periódicamente las bases de datos del Banco de México para obtener los índices de precios al consumidor de manera automática.
El Principio Contable de la Doble Partida en la Contabilización
Este principio contable indica que toda operación se realice en dos partes o en al menos dos etapas. La primera es la provisión, es decir, la preparación del saldo a eliminarse. La segunda etapa es la cancelación, el descargo de la cuenta con la cual se presentaría saldada la cuenta. Las provisiones en ocasiones se estiman, y a medida que se determine su procedencia total, se van ajustando. Luego ya proceden las cancelaciones o los registros por estas, los cuales no deberán sobrepasar ni quedarse de menor cuantía a lo provisionado.
Al comprender este principio, sin duda alguna, entenderemos cualquier asiento contable, cómo hacerlo, cómo presentarlo, qué significa y qué demuestra cada renglón por importante o pequeño que sea. Si bien Lucas Pacioli no inventó la contabilidad, sí hizo una excelente obra literaria para la contabilidad, basándose en métodos de diversas culturas y en el principio de proporcionalidad, lo que ha prevalecido hasta la fecha sin cambios en sus postulados.
Consideraciones Adicionales sobre Remanentes
Remanente de Crédito Fiscal IVA
Manejar el IVA puede parecer un enredo, pero entenderlo bien puede ayudar a mejorar el flujo de caja. Cada pago de IVA por adquisiciones de insumos, materiales, muebles o inmuebles para el negocio genera un crédito fiscal a favor. Este saldo a favor puede utilizarse para compensar futuros pagos de impuestos relacionados con el IVA. El remanente de crédito fiscal IVA no caduca ni se pierde con el tiempo y generalmente se utiliza para compensar pagos futuros.
Si el remanente se ha generado por la adquisición de bienes corporales muebles o inmuebles destinados a formar parte del activo fijo de tu empresa, puedes solicitar su devolución. Sin embargo, si haces término de giro, el remanente de crédito fiscal no se devuelve en dinero, como ocurre en otros casos. Entender y aprovechar el remanente de crédito fiscal IVA permite optimizar el flujo de caja del negocio.
Remanente Distribuible en Personas Morales con Fines No Lucrativos
Si se dirige una asociación civil o una donataria autorizada, el enfoque no es la utilidad, sino el remanente. Este remanente es la diferencia entre los ingresos y los gastos autorizados. La regla de oro es que el remanente debe reinvertirse en el objeto social de la organización. Si se entrega a los socios de forma indebida, se generan impuestos como si fuera una empresa comercial. Es una obligación presentar el cálculo detallado de cómo se determinó este saldo al cierre del ejercicio.
Remanente en Contabilidad Gubernamental
En nuestro país, la Contabilidad Gubernamental (CG) trae aparejado el manejo presupuestario de origen y, ahora, adicionando el aspecto de administración financiera o patrimonial. El concepto de REMANENTE no está definido en la normativa aplicable ni existe una propuesta para su elaboración; solo existe un concepto análogo en la Ley de Disciplina Financiera de las Entidades Federativas y los Municipios (LDF), específicamente en el Art. 2, fracción VIII Bis., que a la letra dice: “Disponibilidades: los recursos provenientes de los ingresos que durante los ejercicios fiscales anteriores no fueron pagados ni devengados para algún rubro del gasto presupuestado, excluyendo a las Transferencias federales etiquetadas”.
Los remanentes del ejercicio anterior deben ser parte de Efectivo y Equivalentes, dentro del Activo Circulante del Estado de Situación Financiera Detallado - LDF, y deberán corresponder a ingresos efectivamente utilizados como fuente de financiamiento del gasto. Para el registro de las operaciones presupuestarias y contables, los entes públicos deberán ajustarse a sus respectivos catálogos de cuentas, cuyas listas de cuentas estarán alineadas al plan de cuentas que emita el consejo, y a los Postulados Básicos de Contabilidad Gubernamental (PBCG) y al Marco Conceptual de Contabilidad Gubernamental (MCCG).
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