Entendiendo el Saldo a Favor de ISR
La declaración anual de ISR es una obligación fiscal que los contribuyentes deben de cumplir. Para regímenes de sueldos y salarios y actividades profesionales, el Impuesto Sobre la Renta (ISR) es un impuesto anual. Las personas físicas y morales reportan por este medio sus ingresos, deducciones, retenciones y pagos provisionales de impuesto. Al presentar la declaración, puede que los contribuyentes hayan obtenido un saldo a favor. Eventualmente, las empresas y personas pueden incurrir en realizar pagos excedentes de impuestos.
Esto ocurre debido a las diferencias entre los pagos provisionales a cuenta del impuesto anual y el impuesto causado en el ejercicio. Dicha discrepancia puede ocurrir tanto en el caso del Impuesto Sobre la Renta. Si el contribuyente tiene deudas fiscales adicionales, puede utilizar el saldo a favor para compensarlas. En caso de resultar un saldo a favor, se deben de ingresar ciertos datos para obtener la devolución de dicho saldo, el SAT solicita una cuenta CLABE en donde se realizara la devolución de impuestos.
Dentro del portal del SAT, se encuentra precargada la mayor parte de información sobre los ingresos y gastos deducibles de los contribuyentes durante el ejercicio fiscal correspondiente. El contribuyente sólo debe de verificarla, validarla y enviar la declaración.
Opciones para el Saldo a Favor: Compensación o Devolución
Para recuperar estas cantidades, los contribuyentes pueden recurrir a tres alternativas legales las cuales son: la compensación, la devolución y el acreditamiento. Si te urge pagar otros impuestos, la compensación es el camino más directo. Si no tienes prisa o no tienes deudas fiscales, quizás te conviene la devolución.
Compensación de Saldo a Favor del ISR
¿Qué es la Compensación de Saldos a Favor?
La compensación de saldos a favor es un proceso mediante el cual puedes aplicar el dinero que te debe el SAT por haber pagado impuestos de más, para cubrir otras deudas fiscales del mismo impuesto, conforme al artículo 23 del Código Fiscal de la Federación. Resumiendo: Compensación de saldo a favor ISR anual te deja usar lo que el SAT te debe para liquidar otras contribuciones federales sin esperar reembolso. Imagina que el SAT te debe dinero, pero tú también le debes por otro impuesto. En vez de esperar la devolución, puedes decirle al SAT: “No me lo devuelvas, mejor usamos lo que me debes para pagar lo que te debo”. Así de fácil. La Compensación de Saldos a Favor es una herramienta útil para que los contribuyentes salden deudas de otros impuestos federales.
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Fundamento Legal y Alcance
La Compensación de Saldos a Favor está regulada por el artículo 23 del Código Fiscal de la Federación (CFF) y el artículo 31, fracción IV de la Constitución Mexicana. Con respecto al artículo 31, fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, éste contempla la obligación de los mexicanos a contribuir para los gastos públicos. Básicamente dice que, si tienes un saldo a favor, puedes aplicarlo para pagar cantidades a tu cargo por adeudo propio, siempre que deriven del mismo impuesto (incluyendo sus accesorios), sin necesidad de pedir permiso, según establece el Servicio de Administración Tributaria. Es decir, tú mismo puedes hacer el ajuste y después presentar el aviso de compensación ante el Servicio de Administración Tributaria.
Hasta el ejercicio 2018, cualquier saldo a favor podía compensarse contra cualquier impuesto federal a cargo. A esto se le conocía como “compensación universal” en el medio fiscal. Sin embargo, a partir del año 2019 únicamente se pueden realizar contra el mismo impuesto. La compensación sólo puede realizarse entre impuestos federales.
Requisitos y Procedimiento
Para solicitar la compensación de saldo a favor necesitas, primero, contar con un saldo a favor real. Además, ambos impuestos deben ser federales. Requieres saldo a favor, ambos impuestos federales y presentar aviso. El contribuyente debe presentar un aviso de compensación ante el SAT a través del buzón tributario, acompañado de la documentación que establezca el ente. Esto lo haces dentro de los 5 días siguientes a aquel en que efectuaste la compensación, en el Portal del Servicio de Administración Tributaria (el buzón tributario se usa cuando la autoridad te requiere aclarar datos). Conforme a este mismo artículo 23, también es requisito que los contribuyentes envíen un aviso a las autoridades fiscales conforme a la Regla Miscelánea 2.3.9. Este aviso puede realizarse hasta 15 días después de que se haya presentado la declaración en que se hubiere efectuado la compensación.
En este sentido, la Regla Miscelánea 2.3.12 menciona que los contribuyentes que hayan presentado sus declaraciones de pagos provisionales, definitivos o anuales por medio del “Servicio de Declaraciones y Pagos” del portal del SAT, y que resulten con impuesto a cargo, podrán optar por pagarlo mediante compensación de saldos a favor generado en declaraciones presentadas de la misma forma. En este caso, se considerará cumplida la obligación de presentar el aviso mencionado en el párrafo anterior. Por lo tanto, en la actualidad, la mayoría de las compensaciones no requieren la presentación del aviso correspondiente.
Paso a paso: cómo presentar el aviso de compensación ante el SAT
- Ingresa al portal del SAT con tu RFC y contraseña o e.firma.
- Accede al buzón tributario.
- Llena el formulario de aviso de compensación indicando qué saldo a favor vas a compensar y contra qué impuestos.
- Adjunta los documentos necesarios, como la declaración donde te salió el saldo a favor.
- Envía el aviso y cruza los dedos (¡aunque si todo está en orden, no tendrás problema!).
Actualización del Saldo a Favor para Compensación
En cuanto al importe a compensar, el saldo a favor se podrá actualizar desde el mes en que se generó hasta aquel en que se aplique al impuesto a cargo que corresponda. Es por ello que se incluyen los campos de saldos a favor a valor histórico y a valor actualizado antes de la aplicación del saldo a favor en los formatos de declaraciones de impuestos federales. Esta actualización parece muy sencilla cuando se trata únicamente de realizar una sola compensación. Sin embargo, la situación se complica cuando es necesario actualizar los remanentes del saldo a favor, ya que el cálculo de las cantidades históricas y actualizadas puede resultar complejo. Dado que la inflación actualmente se sitúa en torno al 5% anual aproximadamente, es crucial realizar las actualizaciones de impuestos a favor de manera adecuada.
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Pasos para determinar saldos históricos y actualizados:
- Para la primera compensación, el “remanente histórico antes de la aplicación” corresponde al importe total del saldo a favor determinado en la declaración.
- El factor de actualización se determina con los INPC que correspondan desde el mes en que se generó el saldo a favor hasta el mes en que se va a aplicar contra el impuesto a cargo.
- Se realiza una primera actualización multiplicando el saldo a favor original por el factor de actualización del punto anterior y se obtiene el “remanente actualizado antes de la aplicación”.
- Se determina el importe a compensar, el cual puede incluir el monto de la contribución a cargo más las actualizaciones y recargos.
- Puede aplicarse una segunda compensación del remanente si el importe a compensar del punto 4 es menor al saldo a favor actualizado del punto 3.
- Para determinar el monto histórico del remanente a incluir en la compensación siguiente, se debe dividir la cantidad compensada del punto 4 entre el factor de actualización del punto 2 y el resultado restarlo del saldo favor histórico del punto 1.
- A continuación, se debe determinar un nuevo factor de actualización con los INPC que corresponda desde el mes en que se generó el saldo a favor y hasta el mes que se efectuará la segunda compensación.
- Este último factor se multiplicará por el monto histórico determinado en el punto 6.
Errores Comunes en la Compensación
- No presentar el aviso de compensación: Si no avisas al SAT, podrías tener problemas más adelante.
- Confundir impuestos federales con locales: Solo puedes compensar impuestos federales. Así que no intentes pagar la tenencia con tu saldo a favor.
- No adjuntar los documentos correctos: El SAT es muy quisquilloso con los papeles, así que asegúrate de tener todo en regla antes de enviar tu aviso.
Solicitud de Devolución de Saldo a Favor de ISR
La devolución es cuando decides que prefieres el dinero en efectivo (bueno, en tu cuenta bancaria). El problema es que puede tardar en llegar. En caso de resultar un saldo a favor, el SAT solicita una cuenta CLABE en donde se realizara la devolución de impuestos.
Modalidades de Devolución para Personas Físicas
Tratándose de Personas Físicas que soliciten la devolución del saldo a favor del ISR en la declaración del ejercicio de conformidad a la regla 2.3.2. Para Personas Físicas con saldos iguales o menores a $10,000.00 (Diez mil pesos. 00/100 M.N.) que no cuenten con el Certificado de e.firma o con e.firma Portable, se considera que pueden aplicar a ciertos beneficios.
Para contribuyentes bajo RESICO, en 2025 la RMF incluye la regla 3.13.34, que permite solicitar devolución de dos maneras:
- Mensual: pedirla tras presentar la declaración mensual definitiva.
- Anual: reunir todos los saldos a favor del ejercicio y solicitar una única devolución, a partir del 17 de enero del año siguiente al que corresponden los saldos.
En ambos casos, la solicitud debe realizarse de forma manual usando el Formato Electrónico de Devoluciones (FED), junto con la documentación requerida según la ficha de trámite 9/CFF del Anexo 1-A de la RMF de 2025. Deberás presentar tu solicitud a través del FED conforme a lo señalado en la regla 2.3.4.
Documentación Requerida para la Devolución
La información y documentación correspondiente, se presentará por única vez con la primera solicitud de devolución que se realice en los términos de la regla 2.3.13. Previo a la presentación de su primera solicitud de devolución, podrán solicitar a la autoridad fiscal que revise la información y documentación con la que cuente en ese momento.
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Se requiere contar con e.firma para la mayoría de los trámites. Además, se solicitará:
- Identificación oficial, cualquiera de las señaladas en el Apartado I. Definiciones; punto 1.2.
- Recibo bancario de Pago de Contribuciones, Productos y Aprovechamientos Federales.
- Adjuntar en archivo comprimido en formato ZIP de forma digitalizada los CFDI emitidos.
En caso de representación legal, el poder notarial para acreditar la personalidad del representante legal o carta poder firmada ante dos testigos y ratificadas las firmas ante las autoridades fiscales, Notario o fedatario público.
Para residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el país, se requiere la certificación de residencia fiscal, o bien, la certificación de la presentación de la declaración del último ejercicio del ISR y, en su caso, escrito de aclaración cuando apliquen beneficios de los tratados en materia fiscal que México tenga en vigor. También se podría requerir pasaporte vigente o constancia de estatus migratorio expedida por la Secretaria de Relaciones Exteriores de la persona que solicita la devolución.
En el caso, de presentar documentación adicional, no señalada o enunciada en los puntos anteriores, esta deberá adicionarse a su trámite en forma digitalizada. Documentos que debes presentar conjuntamente con la solicitud de devolución y que hayas omitido o ésta y/o sus anexos, se hayan presentado con errores u omisiones.
Que las últimas doce solicitudes de devolución no hayan sido negadas total o parcialmente por la autoridad fiscal, en más del 20% del monto solicitado y siempre que éste no exceda de $1’000,000.00 (un millón de pesos 00/100 M.N.). Cuando se hayan emitido las resoluciones negativas a las solicitudes de devolución, dichas resoluciones deberán estar debidamente fundadas y motivadas.
Plazos para la Gestión de Saldo a Favor
Existe un plazo de prescripción para realizar dichas solicitudes. Entendamos como prescripción “un medio de adquirir derechos o librarse de obligaciones, mediante el transcurso de cierto tiempo y bajo las condiciones establecidas por la ley”. Puedes compensar tu saldo a favor hasta cinco años después de haberlo generado, así que no dejes que se te pase el tiempo. Este plazo de cinco años para solicitar la compensación o la devolución está previsto en el Código Fiscal de la Federación.
Marco Legal de Referencia
Para una comprensión completa, es importante referirse a la normativa aplicable:
- Código Fiscal de la Federación: Artículos 17-D, 22, 22-D, 23, 37, 134, fracción I.
- Ley de Impuesto Sobre la Renta: Artículo 97.
- Resolución Miscelánea Fiscal vigente: Reglas 2.2.1., 2.2.2., 2.3.2., 2.3.3., 2.3.4., 2.3.8., 2.3.9., 2.3.12., 2.3.13., 2.3.14., 2.3.16., 3.13.7., 3.13.34., 4.1.5., 4.1.6., 4.1.10., 9.5.
Escenarios de Declaración y Gestión de Saldos a Favor de ISR (RESICO)
Desde 2024 el SAT liberó de presentar la declaración anual a quienes realizan pagos mensuales definitivos conforme a la regla 3.13.7 de la RMF, esto no impide que se presente la declaración en aquellos casos en que sea conveniente para el contribuyente. En dicha declaración, de resultar un saldo a favor, existe la posibilidad de solicitar su devolución o ejercer la compensación del impuesto, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en el artículo 23 del Código Fiscal de la Federación. Los contribuyentes personas físicas en RESICO deben presentar sus pagos mensuales de ISR mediante la declaración “ISR simplificado de confianza.
A continuación, se presentan diferentes escenarios y sus opciones:
- Escenario: Pagos mensuales definitivos
- ¿Declaración anual?: No obligatoria
- ¿Puede compensar / solicitar devolución?: Sí - se puede presentar la anual si conviene y presentar saldos a favor
- Forma de solicitar: Declaración anual + compensación según CFF
- Escenario: Declaración mensual definitiva
- ¿Declaración anual?: N/A
- ¿Puede compensar / solicitar devolución?: Sí - puede solicitar devolución mensual
- Forma de solicitar: FED + documentación (Regla 3.13.34)
- Escenario: Solicitud anual de devolución
- ¿Declaración anual?: N/A
- ¿Puede compensar / solicitar devolución?: Sí - por todos los meses del ejercicio
- Forma de solicitar: FED + documentación (desde 17 de enero)
- Escenario: Presentar anual voluntariamente
- ¿Declaración anual?: Opcional
- ¿Puede compensar / solicitar devolución?: Sí - permite acceder a devolución automática si procede
- Forma de solicitar: Regla 2.3.2 RMISC