En el ámbito de la contabilidad, la amortización se refiere al proceso de distribuir el costo de un activo intangible o tangible a lo largo de su vida útil estimada. Es especialmente relevante para activos de larga duración, como maquinaria, edificios, vehículos, patentes y otros activos intangibles. La amortización es esencial para determinar los gastos operativos y calcular los ingresos netos de una empresa de manera más precisa.
El patrimonio material o inmaterial de una empresa, que en contabilidad se conoce como activo tangible o intangible, comprende tanto a terrenos y mobiliario como a patentes y licencias. Se utiliza en las empresas como medio para generar ingresos. Esto condiciona su desgaste progresivo, no solo sujeto al simple paso del tiempo, sino también a factores como el avance tecnológico o de producción.
De modo que un bien que se adquirió en un momento dado por un determinado precio, tras años de funcionamiento ha perdido una parte de su valor. Cuando una empresa refleja el estado de su patrimonio en su balance anual o realiza la declaración de la renta también incluye el activo, pero si no declarara esta pérdida de valor de ciertos activos, el resultado sería engañoso y Hacienda exigiría, y con razón, una aportación tributaria superior a la que correspondería.
Este es el papel de la amortización (para los bienes inmateriales) y la depreciación (para los bienes materiales). Declarando el valor decreciente de los bienes en los libros, se refleja fielmente el patrimonio de la empresa, criterio que constituye uno de los principios generalmente aceptados de la contabilidad a nivel internacional.
Elementos Clave de la Amortización
- Activo: Es el elemento que se está amortizando.
- Costo Original: Es el costo original o el valor en el que se adquirió el activo.
- Vida Útil: Es el período de tiempo durante el cual se espera que el activo sea utilizado y genere beneficios económicos. La vida útil puede variar según el tipo de activo y su desgaste esperado durante el término.
- Valor Residual: Es el valor estimado del activo al final de su vida útil. Representa el valor que se espera que el activo retenga después de haber sido utilizado durante su vida útil.
- Método de Amortización: Es la técnica utilizada para distribuir el costo del activo a lo largo del tiempo. Algunos métodos comunes de amortización incluyen el método lineal y el método de saldo decreciente.
- Gasto de Amortización: Es la cantidad que se registra como un gasto en los estados financieros para reflejar la disminución del valor del activo durante un período específico.
- Valor Neto en Libros: Es el valor neto del activo después de haber aplicado la amortización.
- Frecuencia de Amortización: Es la frecuencia con la que se realiza la amortización.
Métodos de Amortización
La práctica contable ha establecido diversos métodos para amortizar bienes que van desde la simple amortización fija a la basada en cuotas variables. El método acostumbra a estar condicionado por el tipo de activo que se quiere amortizar. La amortización lineal prevé un desgaste fijo año tras año que quizá, no es el más adecuado para una máquina con picos de producción variable y que está sujeta, además, a unos avances tecnológicos que pueden volverla obsoleta antes que finalice su vida útil.
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El legislador español recoge en la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS), los tres métodos aceptados para amortizar bienes: el lineal, el decreciente basado en un porcentaje fijo y el decreciente por el método de los números dígitos. No obstante, en la práctica, también es frecuente aplicar el basado en el rendimiento de los bienes.
En el cálculo de la depreciación/amortización intervienen tres variables:
- Valor amortizable: precio de adquisición o producción (coste histórico en el PGC).
- Vida útil: el tiempo estimado durante el cual el bien podrá utilizarse o las unidades de producción que se esperan obtener de él.
- Valor residual: el valor remanente al final de su vida útil, que equivale al precio que la empresa esperaría obtener por su venta en el momento actual.
1. Método de la Amortización Lineal
En la amortización lineal los costes de adquisición o de fabricación se amortizan en cuotas constantes. Esta es la forma más simple de amortización y se calcula asignando un porcentaje anual fijo al coste histórico del activo.
Cuando se amortiza un inmovilizado intangible, la cuota se calcula en función de su vida útil, pero si no fuera fácilmente estimable, entonces se aplican los coeficientes oficiales. La operación sería la siguiente:
Por ejemplo, si una empresa compra una máquina por 40 000 euros y estima que su vida útil es de 5 años, la cuota anual fija de amortización aplicable a cada ejercicio sería de 8 000 euros.
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2. Amortización Contable por Unidad Producida
El método de amortización contable por unidad producida o basada en la actividad (método de las unidades de producción en las NIF) se basa en la estimación de las unidades que un activo tangible produce en un año en lugar de basarse en su vida útil. Puede utilizarse en bienes cuyo rendimiento no es constante, como un automóvil, porque refleja mucho mejor el desgaste real de un activo.
Por ejemplo, si una empresa compra un vehículo por 120 000 euros y establece un plan de actividad prevista en unos 300 000 quilómetros, resulta una cuota de depreciación de 40 céntimos por quilómetro.
Cada año se considerarán los quilómetros recorridos para calcular la cuota anual. Si durante el primer año se recorren 30 000 quilómetros, la cuota anual resulta de la siguiente operación:
Durante los años siguientes, la empresa ha de proceder de la misma forma hasta alcanzar los 300 000 quilómetros.
Nota: Al utilizar este método de amortización se ha de justificar anualmente cuál ha sido la actividad o la producción del inmovilizado, lo que puede hacerse con un contador en el caso de la maquinaria o con un libro de ruta en el caso de los vehículos.
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3. ¿Cómo se Aplica la Amortización Decreciente?
El tercero de los métodos de amortización sistemática presentados define cuotas de amortización anuales que son más elevadas al comienzo y van disminuyendo a lo largo de la vida útil del activo. Los dos métodos decrecientes aprobados en la Ley de Sociedades española son el del porcentaje fijo aplicado a una base amortizable decreciente, por el cual se amortiza siempre el mismo porcentaje del valor del inmovilizado al comienzo de cada ejercicio, y el de los números dígitos, por el que la cuota de amortización se determina con ayuda de una secuencia decreciente de cifras.
Método del Tanto Fijo sobre un Valor Amortizable Decreciente
Con este método se aplica un porcentaje fijo al valor que está pendiente de amortizar, que cada ejercicio es más reducido, lo que genera una cuota de amortización decreciente. Para calcular este porcentaje, de nuevo hemos de acudir a las tablas de amortización lineal oficiales, que asignan coeficientes de amortización a determinados tipos de bienes.
En función del bien cuyo valor la empresa quiera amortizar fiscalmente, se multiplica el coeficiente de amortización lineal por uno de estos tres según corresponda:
- 1,5 si el periodo de amortización es inferior a 5 años.
- 2 si es igual o superior a 5 e inferior a 8.
- 2,5 si es igual o superior a 8 años.
Por ejemplo, una empresa adquiere un bien por 100 000 euros a principios de año. Para amortizarlo por el método del porcentaje fijo sobre una base imponible decreciente, consultamos los índices de las tablas de amortización lineal y vemos que para este bien el coeficiente máximo es del 25 % en un período máximo de 8 años.
Con este método la amortización fiscalmente deducible decrece en el tiempo.
Método de los Números Dígitos
Este método de cálculo de las cuotas de amortización puede generar cuotas crecientes (la amortización es más baja al principio y va aumentando) o decrecientes (la dotación disminuye en cada ejercicio). Recogido en la LIS, este método se basa en el periodo de amortización establecido en las tablas oficiales.
Dado un periodo de 5 años, por ejemplo, se suman todos los años (1+2+3+4+5 = 15). Tenemos un activo cuyo coste de adquisición fueron 15 000 euros y cuya vida útil estimamos en 5 años (dentro del marco proporcionado en la lista).
Sumamos los dígitos de la vida útil en primer lugar:
Obtenemos la cuota por dígito así:
Aplicamos la cuota por dígito a cada año para obtener la dotación contable anual para la amortización -se hará en este caso de forma decreciente, amortizando más al principio:
Si se quisieran cuotas crecientes la operación se haría a la inversa.
Ejemplos Adicionales
Ejemplo 4: Fondo de Amortización
Una empresa constructora adquirió mobiliario y equipo de oficina por 260,000. Por lo cual establece un fondo de amortización para reemplazar este equipo al final de su vida útil que es de 7 años.
Ejemplo 5: Acumulación para un Pago Futuro
El Sr. González necesita reunir cierta cantidad, en 48 pagos quincenales para pagar de contado, la educación superior de su hija en una prestigiosa universidad extranjera.
Ejemplo 6: Tabla del Fondo de Amortización
Con base en los datos proporcionados en el ejemplo 4, se construye la tabla del fondo de amortización. Las filas muestran las operaciones en cada uno de los periodos.
Los depósitos a un fondo de amortización representan la posibilidad de tener un monto futuro, para cancelar una deuda mediante un pago único.
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