El objetivo de este post es conocer y entender qué es la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta o CUFIN y sus procedimientos de cálculo a efectos del ISR. La Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN) es el atributo fiscal de las personas morales que tributan en el Régimen General de Ley. La CUFIN es una herramienta contable fundamental para las empresas en México.
La Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN) es una cuenta que toda empresa con domicilio fiscal en México debe establecer para cumplir con la Ley del Impuesto Sobre la Renta Federal (LISR). El uso principal de las CUFIN es permitir a las empresas distribuir dividendos a sus accionistas libres del impuesto sobre la renta que de otro modo se aplicaría a dichas distribuciones. De manera que dicho saldo puede ser debitado vía pago de dividendos o beneficios a los accionistas o socios, sin que deba pagarse de nuevo el ISR.
Esta cuenta sirve como parámetro para determinar las utilidades que pueden repartirse a los socios que no pagan impuestos. Sin embargo, debes recordar que desde 2014 todas las utilidades generadas de ese ejercicio en adelante, independientemente de que provengan de la CUFIN se les deberá retener un 10% de ISR a los socios. Asimismo debes considerar que el hecho de tener saldo en la CUFIN no significa que puedas repartir la totalidad del importe de la cuenta, en virtud de que las utilidades que se distribuyen son las arrojadas en la contabilidad. Para que sea factible el reparto de dividendos según saldo de la CUFIN, debe existir una “utilidad financiera” que lo respalde.
La Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) 2024, en su regla 3.23.6, establece que las personas morales pueden incrementar el saldo de la CUFIN generado al 31 de diciembre de 2013.
En el artículo 9 de la LISR señala que “cuando los dividendos o utilidades provengan de la cuenta de utilidad fiscal neta”. La CUFIN debe utilizarse solo para poder conocer el monto de utilidades pendientes de distribuir que pagaron el ISR.
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Procedimiento para el cálculo de la CUFIN
A continuación te presentamos el procedimiento que debes aplicar para tales efectos:
- Determinación de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta:
- Resultado del ejercicio $61,592,426.15
- Menos: ISR pagado 13,168,324.00
- Menos: Partidas no deducibles 8,652,314.16
- Igual: UFIN del ejercicio $39,771,787.99
- Determinación del cálculo de la CUFIN:
- UFIN del ejercicio $39,771,787.99
- Más: Dividendos percibidos de personas morales residentes en México 1,536,121.40
- Más: Ingresos, dividendos o utilidades sujetos a Regímenes Fiscales preferentes (REFIPRE) 0.00
- Menos: Dividendos pagados con las utilidades distribuidas de conformidad con el artículo 78 de la LISR 0.00
- Igual: CUFIN del ejercicio $41,307,909.39
- Actualización de la CUFIN:
- CUFIN del ejercicio $41,307,909.39
- Por: Factor de actualización 1.0049
- Igual: CUFIN actualizada $43,510,464.39
Donde:
- INPC del último mes del ejercicio (diciembre 2015)1 116.6281
- Entre: INPC del mes en que se efectuó la última actualización (diciembre 2014) 116.0590
- Igual: Factor de actualización 1.0049
Según se especifica en el artículo 77 de la LISR, el saldo de la CUFIN que se tenga al último día de cada ejercicio, sin incluir la UFIN del mismo, “se actualizará por el periodo comprendido desde el mes en que se efectuó la última actualización y hasta el último mes del ejercicio de que trate”. La actualización de la CUFIN se realiza anualmente, aplicando el factor de actualización derivado de la variación del INPC.
CUCA y CUFIN: Su relación
Cuando una empresa decide distribuir dividendos a sus socios o accionistas, es esencial considerar las cuentas de Capital de Aportación Actualizado (CUCA) y la CUFIN. La relación entre estas cuentas radica en su papel dentro de la estructura fiscal de la empresa y la distribución de recursos a los socios. La CUCA refleja las aportaciones de capital que los socios o accionistas han realizado a la empresa, actualizadas por inflación. Los dividendos que provienen de la CUCA no generan una obligación fiscal adicional, ya que se consideran una devolución del capital aportado.
Ejemplo: Si una empresa recibe una aportación de capital de $1,000,000 de sus socios, este monto se registra en la CUCA. Si una empresa genera una utilidad de $500,000 después de pagar ISR, este monto se suma a la CUFIN. Ambas cuentas, CUCA y CUFIN, son fundamentales para una correcta planeación fiscal en las empresas.
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Pérdidas Fiscales
Las pérdidas fiscales representan un mecanismo importante para mitigar la carga tributaria de las empresas. Se generan cuando las deducciones autorizadas en un ejercicio fiscal superan a los ingresos acumulables. La Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) permite que las pérdidas fiscales se compensen contra las utilidades de los diez ejercicios siguientes, hasta agotarlas por completo. Es fundamental que las empresas mantengan un registro detallado y actualizado de sus pérdidas fiscales. Además, deben contar con la documentación adecuada que respalde estos montos, ya que la autoridad fiscal puede requerir pruebas de su correcta aplicación.
Consideraciones Adicionales
Un aspecto crucial en el mantenimiento de la CUFIN es llevar un control diferenciado de las utilidades generadas antes y después del año 2014. Esto se debe a las reformas fiscales que modificaron las reglas para la distribución de dividendos.
MPI: Monto proporcional del impuesto sobre la renta pagado en el extranjero por la sociedad residente en el extranjero en primer nivel corporativo que distribuye dividendos o utilidades de manera directa a la persona moral residente en México.
Las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades deberán calcular y enterar el impuesto que corresponda a los mismos, aplicando la tasa establecida en el artículo 9 de la presente Ley. Para estos efectos, los dividendos o utilidades distribuidos se adicionará con el impuesto sobre la renta que se deba pagar en los términos de este artículo. Por lo que una vez ya tenemos el factor de 1.4286 y la tasa del 30% podemos iniciar el proceso de cálculo, pero antes debemos aclarar que el saldo de la CUFIN representa las utilidades por las que las personas morales ya pagaron el ISR, por lo que cuando se reparten dividendo y utilidades no se causará impuesto por el saldo actualizado de la CUFIN a la fecha de distribución.
Una gestión adecuada de la CUFIN, la CUCA y las pérdidas fiscales no solo permite a las empresas cumplir con sus obligaciones fiscales, sino que también ofrece beneficios en términos de optimización tributaria y claridad en la distribución de utilidades y capital.
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