Entre las diferentes formas de pago y de cobro que existen, una de las más utilizadas es la del anticipo, que se trata en realidad de un adelanto anterior a la entrega efectiva del producto o del servicio acordado. Es el momento en que una empresa realiza o recibe un pago parcial o total por un producto o servicio que aún no ha recibido o prestado.
En este sentido, su importancia radica en que la empresa, al pagar un anticipo, ha entregado recursos económicos que, aunque aún no representan un gasto, sí forman parte de su inversión operativa. Al recibir un anticipo, la empresa asume un compromiso que debe registrar contablemente. El manejo adecuado de los anticipos es crucial para la salud financiera y fiscal de una empresa, ya que una correcta aplicación contable y el cumplimiento de las disposiciones fiscales vigentes permiten asegurar el suministro de bienes y servicios, negociar mejores condiciones comerciales y optimizar el flujo de efectivo.
Anticipos de Clientes para Servicios de Vehículos
Cuando una empresa, por ejemplo, dedicada al alquiler de vehículos, solicita un adelanto a sus clientes, se configura un anticipo de cliente. El anticipo de cliente es la solución para una situación muy común: un cliente quiere contratar nuestro servicio de alquiler de vehículos y nosotros, para poder satisfacer sus necesidades, solicitamos que avance una parte del importe total a modo de anticipo. Dicho de otra forma: esta es la forma más sensata de hacer frente a una orden de servicio que requiere una inversión previa.
Naturaleza y Contabilización de los Anticipos de Clientes
En un anticipo de clientes, el comprador suele efectuar una entrega económica a la empresa vendedora a cuenta de un suministro que se dará más adelante en el tiempo. Un anticipo de clientes genera por sí mismo un compromiso entre vendedor y comprador, por lo que desde el punto de vista contable hay que computarlo como deuda. Esto significa que la empresa debe a su cliente un bien adquirido (o, en su defecto, un servicio contratado).
Al considerar los anticipos de clientes, se clasifican como pasivos. Se trata de un pasivo en tanto que deuda contraída con el cliente: le debemos al cliente el servicio o producto que nos hemos comprometido a entregarle.
Lea también: IVA 21% Excel
De acuerdo a la actual normativa contable, una operación de anticipo de clientes se contabiliza en la cuenta 438 como ‘Anticipos de clientes’. Esta es una cuenta que forma parte del pasivo corriente del balance y que se abona con la entrega de efectivo (que, a su vez, va con cargo a una cuenta de tesorería).
Ejemplo de Contabilización de Anticipo de Clientes
Supongamos que una empresa de diseño gráfico (ejemplo adaptable a cualquier servicio) acuerda un proyecto con un cliente por un total de 15.000 euros. Si el cliente realiza un anticipo de 5.000 euros, la factura de este anticipo incluirá el IVA sobre esta cantidad. En este caso, el IVA se calculará sobre los 5.000 euros. Cuando se emita la factura final, se aplicará el IVA sobre los 10.000 euros restantes que deberá pagar el cliente, después de descontar el anticipo. Cuando se realiza el servicio: en este apunte debemos reflejar el importe total, eliminar el anticipo y devengar el IVA de la parte que falta por cobrar.
Anticipos a Proveedores para Adquisición o Alquiler de Vehículos
Un anticipo a proveedores es un pago adelantado realizado por una empresa a sus proveedores antes de recibir los bienes o servicios acordados. Este tipo de transacción suele ser común en acuerdos comerciales donde se requiere garantizar la producción o entrega futura de un producto o servicio específico, como puede ser la adquisición de unidades de transporte.
Naturaleza y Contabilización de los Anticipos a Proveedores
Un anticipo a proveedores se clasifica como un activo en la contabilidad de la empresa. Esto se debe a que representa un derecho de la empresa a recibir bienes o servicios en el futuro por el pago adelantado realizado. Hasta que los bienes o servicios sean entregados, el anticipo se registra en el balance general como un activo corriente bajo la cuenta de «Anticipos a proveedores» o similar. Una vez que los bienes o servicios son recibidos, este activo se convierte en un gasto o se incorpora al inventario de la empresa.
Contabilizar un anticipo a proveedores implica registrar el pago adelantado y luego ajustarlo al recibir los bienes o servicios. Al realizar el anticipo, se debita la cuenta de «Anticipos a proveedores» (activo) y se acredita la cuenta de «Bancos» o «Caja» (activo) por el monto del anticipo. Al recibir el bien o servicio, se debita la cuenta de «Compras» o «Gastos» y se acredita la cuenta de «Anticipos a proveedores».
Lea también: Guía IVA reducido
Los activos tangibles que: a) posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y b) se espera usar durante más de un período, se agrupan dentro de la propiedad, planta y equipo, siendo las
334 Unidades de transporte
un ejemplo claro. La cuenta465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
también es relevante en estos procesos.Ejemplo Práctico de Contabilización de Anticipo para Adquisición de Vehículo
Imaginemos que la empresa Grupseld SAC ha tenido un incremento de pedidos, por el cual decide celebrar un contrato para adquirir un camión destinado al reparto de pedidos, por el importe de S/100,000 más IGV, cancelando el mismo día el importe pactado.
Para la correcta contabilización, se realizarían los siguientes asientos:
Lea también: ¿Cómo localizar tus XML del SAT?
Registro del Anticipo Otorgado
Por el pago de anticipo otorgado para la adquisición del camión:
| Cuenta Contable | Descripción | Debe | Haber |
|---|---|---|---|
| 46 | Cuentas por pagar diversas - Terceros | 123,900.00 | |
| 465 | Pasivos por compra de activo inmovilizado | ||
| 4654 | Propiedad, planta y equipo | ||
| 46542 | Unidades de transporte (como subcuenta del anticipo) | ||
| 10 | Efectivo y equivalentes de efectivo | 123,900.00 | |
| 104 | Cuentas corrientes en instituciones financieras | ||
| 1041 | Cuentas corrientes operativas |
X/X Por el pago de anticipo otorgado.
Reconocimiento del Camión y Liquidación del Anticipo
Al recibir el camión, se procede al reconocimiento del activo y se liquida el anticipo:
| Cuenta Contable | Descripción | Debe | Haber |
|---|---|---|---|
| 33 | Propiedad, planta y equipo | 105,000.00 | |
| 334 | Unidades de transporte | ||
| 3341 | Vehículos motorizados | ||
| 33411 | Costo | ||
| 46 | Cuentas por pagar diversas - Terceros | 105,000.00 | |
| 465 | Pasivos por compra de activo inmovilizado | ||
| 4654 | Propiedad, planta y equipo | ||
| 46541 | Anticipo otorgado |
X/X Por el reconocimiento del camión.
Tratamiento del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en los Anticipos
Una pregunta común a la hora de contabilizar un anticipo es si se incluye IVA o no. Este tipo de anticipos siempre lleva asociado el devengo del IVA y, por lo tanto, tendremos que tener en cuenta este impuesto a la hora de realizar el apunte contable pertinente. El Impuesto al Valor Agregado (IVA) se causa en el momento en que se recibe el anticipo, independientemente de la entrega de los bienes o servicios.
El IVA habrá que ingresarlo en el trimestre de la fecha en que se perciba el anticipo. Si el anticipo incluye IVA, se debe registrar el IVA pagado al momento del anticipo y ajustarlo al recibir la factura final del proveedor. Es importante ajustar esta cuenta al recibir la factura final del proveedor, registrando el IVA soportado.
Cancelación de Anticipos
Si por alguna razón se revoca el contrato o el proveedor no cumple con la entrega, el anticipo debe cancelarse contablemente. Sea por cualquiera de estas razones, hay que cargar en la cuenta 438 la cancelación, siempre que se devuelva al cliente el dinero entregado a cuenta.
Anticipos del Impuesto de Renta
Además de los anticipos por bienes y servicios, existe el concepto de anticipos del impuesto de renta, un aspecto distinto de la "renta" pero igualmente relevante en la contabilidad empresarial. El Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP) emitió el Concepto 0041 de 2023 en respuesta a una consulta sobre el reconocimiento contable de los anticipos del impuesto de renta e impuesto de industria y comercio.
El CTCP señala que el reconocimiento de los impuestos se encuentra incluido en los marcos de información financiera en la NIC 12 para el Grupo 1 y en la sección 29 de la NIIF para Pymes para las compañías del Grupo 2. Según la NIC 12 y la sección 29 de la NIIF para Pymes, toda entidad que presente estados financieros debe estimar el impuesto corriente, teniendo en cuenta las normas contables y fiscales, para determinar la base gravable del impuesto en ese período.
En los estados financieros de propósito general, los obligados deben medir el impuesto sobre la renta considerando la depuración fiscal para determinar la base gravable del impuesto. Los activos y pasivos por impuestos corrientes se presentarán por su importe neto si los obligados tienen derecho a compensar los importes y pueden demostrar que tienen planes de liquidarlos en términos netos. Así las cosas, el registro contable de los anticipos de impuestos de renta e industria y comercio se debe hacer en el año en que se determinan, no cuando se pagan.
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta, deben pagar un porcentaje (25% el primer año, 50% el segundo año o 75% los siguientes años) sobre el impuesto neto de renta del año corriente a título de anticipo (Ver Art 807 ET).
Ejemplo de Anticipo del Impuesto de Renta
Para ilustrarlo con un ejemplo; si la empresa Creaciones Elegant SA, liquidando la declaración de renta correspondiente al año 2020 presenta un impuesto neto de renta de 1.000.000 millón de pesos, y liquida un anticipo de 750.000 a título de anticipo para el año 2021, la pregunta es ¿Debo reconocer un anticipo de renta a 31 de diciembre de 2020?
Existen dos opciones principales:
- Reconocer el anticipo en el momento del pago: Implica contabilizar el anticipo por impuesto de renta en la fecha en la que efectivamente se realiza el pago; por ejemplo, si la empresa presentó y pagó (el impuesto de renta correspondiente al 2020) el día 25 de abril de 2021, entonces debería reconocer el anticipo en el momento del pago; esto es, el 25 de abril.
- Reconocer el anticipo a 31 de diciembre de 2020: Si una entidad decide reconocer el anticipo (que aún no ha pagado) a 31 de diciembre de 2020, el efecto financiero es nulo. En otras palabras, si los 750.000 de anticipo para el año 2021 se contabilizan como un activo (1355) a 31 de diciembre de 2020, la contrapartida es un pasivo (2404) y finalmente las dos partidas deben compensarse para efectos de presentación.