Cuando llega el momento de la declaración anual, los contribuyentes deben generar estados financieros y presentarlos a la autoridad fiscal en tiempo y forma ante el Servicio de Administración Tributaria (SAT). Además, deben calcular la utilidad fiscal del ejercicio correspondiente para determinar el Impuesto Sobre la Renta (ISR) a pagar.
Si eres responsable de la contabilidad de una empresa, es probable que hayas escuchado sobre la conciliación contable-fiscal. Este proceso, aunque pueda parecer complejo, es de vital importancia para que tu información financiera esté en orden y para evitar problemas con el Servicio de Administración Tributaria (SAT). Tenerla en perfecta concordancia es un requisito para la declaración anual y para verificar el estado real de la empresa; además, es una herramienta útil para detectar errores antes de que la autoridad fiscal los señale.
¿Qué es la Conciliación Contable Fiscal?
La conciliación contable fiscal es la comprobación matemática que determina las diferencias entre la información considerada para determinar el resultado financiero y el fiscal. Además de ser un requisito para presentar la declaración anual, es la principal herramienta que los contadores utilizan para comprobar que el resultado fiscal sea correcto.
Regularmente, los ingresos y las deducciones contables podrían no coincidir cuando se determinan los ingresos acumulables y las deducciones autorizadas con base en las disposiciones de ley. Por esta razón, la conciliación contable fiscal es indispensable para identificar las partidas que deban sumarse o restarse de acuerdo con las disposiciones fiscales para llegar a un resultado fiscal.
Aunque esta conciliación no se encuentra prevista en ninguna disposición fiscal explícita, en el formato electrónico de la declaración anual de las personas morales se incluye una conciliación que se debe llenar como parte de la información que se le da al SAT.
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Este resultado puede ser a favor del contribuyente, es decir, que ya no tenga que realizarse ningún pago adicional, e incluso que espere la devolución de impuestos a favor en el periodo correspondiente. Sin embargo, en otros casos podría ser necesario pagar un monto adicional.
La Conciliación Comparativa entre CFDI y Declaración Anual
La conciliación comparativa entre CFDI y declaraciones es el proceso de comparar los Comprobantes Fiscales Digitales por Internet (CFDI) que existen ante el SAT con la contabilidad y las declaraciones presentadas. Para el contador, esta conciliación es una capa de defensa fiscal vital.
Lo ideal es hacerla cada mes, antes o durante el cierre de declaraciones. Esto ayuda a evitar la acumulación de errores, ya que esperar al cierre anual aumenta el volumen de inconsistencias. Un CFDI cancelado en febrero, un REP mal relacionado en marzo o una factura global duplicada en abril pueden afectar pagos provisionales, IVA, retenciones y DIOT antes de la declaración anual.
El objetivo de este proceso es revisar CFDI emitidos, CFDI recibidos, cancelaciones, complementos de pago, IVA, ISR, retenciones y la opinión de cumplimiento con un flujo repetible.
Elementos Clave en la Conciliación de CFDI
Al realizar esta conciliación, es fundamental prestar atención a varios elementos:
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- CFDI Emitidos: Los CFDI emitidos deben coincidir con ingresos contables, ventas, cobros y declaraciones. La revisión debe incluir comprobantes vigentes, cancelados, sustituidos y facturas globales.
- CFDI Recibidos: Los CFDI recibidos sostienen gastos, deducciones, IVA acreditable y relación con proveedores.
- Inconsistencias: Las diferencias aparecen cuando la base declarada no coincide con los CFDI, cuando se acreditó IVA de comprobantes cancelados o cuando las retenciones no están soportadas.
- Opinión de Cumplimiento: La opinión de cumplimiento fiscal no depende únicamente de los CFDI, pero las inconsistencias en declaraciones, obligaciones y pagos pueden reflejarse en el estado del contribuyente.
Cuando el despacho gestiona muchos clientes, la conciliación necesita una secuencia uniforme. El hallazgo debe registrarse con suficiente detalle para decidir si procede un ajuste contable, una aclaración, una declaración complementaria o una comunicación al cliente.
¿Cómo Realizar una Conciliación Fiscal y Contable? Pasos y Fórmula
Para realizar una conciliación contable y fiscal efectiva, se deben considerar los siguientes pasos:
- Los estados financieros, que conforman el Balance general y el Estado de resultados.
- El registro de la depreciación contable del periodo fiscal correspondiente.
- La determinación de los ingresos acumulables del periodo correspondiente.
- La determinación de las deducciones autorizadas.
- El ajuste anual por inflación, tomando en cuenta si el resultado es acumulable o deducible.
- La cédula de deducción de inversiones.
- Determinar el costo de los productos vendidos.
Fórmula para la Conciliación Fiscal y Contable
La fórmula para calcular la utilidad o pérdida fiscal antes de la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de la empresa (PTU) es la siguiente:
Utilidades o pérdidas netas contables + Ingresos fiscales no contables + Deducciones contables no fiscales - Deducciones fiscales no contables - Ingresos contables no fiscales = Utilidad o pérdida fiscal antes de la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de la empresa (PTU).
Es decir, la conciliación fiscal y contable se hará del siguiente modo:
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- Partir de las utilidades o pérdidas netas del estado de resultados.
- Añadir los ingresos fiscales, pero no contables y las deducciones o gastos contables, pero no fiscales.
- Restar las deducciones fiscales no contables y los ingresos contables no fiscales.
- Calcular la utilidad o pérdidas fiscales. Si las utilidades no coinciden con los resultados entre los ingresos acumulables y las deducciones autorizadas, entonces se considera que hay errores en los cálculos fiscales.
Partidas Específicas en la Conciliación
La identificación de las partidas que generan diferencias entre el resultado contable y el fiscal es crucial. No todo lo que se registra como ingreso en la contabilidad es considerado ingreso fiscalmente, y de igual manera, no todos los gastos contables son deducibles fiscalmente. Por ejemplo, la forma en que se ajustan los activos y se calcula la depreciación varía entre la contabilidad y la actualización reglamentaria del SAT. A continuación, se detallan ejemplos de estas partidas de ajuste:
Ejemplos de Partidas de Ajuste para la Conciliación Contable Fiscal
| Categoría de Ajuste | Descripción | Ejemplos |
|---|---|---|
| Ingresos Fiscales no Contables (Se suman al resultado contable) | Ingresos que no se encuentran en el estado de resultados contables, pero que sí se acumulan fiscalmente. Es decir, su importe debe ser registrado en la contabilidad para sumarse al resultado contable. |
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| Deducciones Contables no Fiscales (Se suman al resultado contable para cancelar su efecto) | Gastos realizados por el contribuyente que se encuentran en el estado de resultados como gastos contables, pero no deducibles fiscalmente. Hay ciertas obligaciones fiscales que si no se cumplen, se genera un gasto no deducible para efectos de ISR. |
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| Ingresos Contables no Fiscales (Se restan del resultado contable) | Ingresos que se encuentran en el estado de resultados contables, pero no acumulables fiscalmente. |
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| Deducciones Fiscales no Contables (Se restan del resultado contable) | Gastos que no se encuentran registrados como gasto contable, pero que sí se pueden deducir fiscalmente. |
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El Rol de las NIF y los Requerimientos del SAT
A partir de la reforma fiscal del año 2019, uno de los cambios contenidos en la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) fue la regla 2.8.1.6, donde se indica que la contabilidad que se informa a la autoridad fiscal debe emanar de la aplicación de un marco financiero conceptual de uso general y continuo por parte del contribuyente.
Cabe mencionar que es importante que la contabilidad financiera siga al pie de la letra las Normas de Información Financiera, mejor conocidas como “NIF”, pues en ellas se determina la base para los registros contables y la presentación de información financiera.
Las NIF, como referencia base al marco conceptual solicitado por la autoridad para cumplir con la presentación de información financiera, se hacen presentes en la Declaración Anual de Personas Morales régimen general. Mediante el aplicativo que se le proporciona al contribuyente, este tendrá que generar, en base a las NIF, los cuatro estados financieros básicos para su correcta presentación, conciliación y envío.
Es importante señalar que el SAT se apoya en las NIF para este cambio, pero no al cien por ciento, pues se complementa con sus conceptos propios para la Declaración Anual.
Herramientas Tecnológicas para Apoyar la Conciliación
Para facilitar el proceso de conciliación contable-fiscal y la gestión de obligaciones, existen diversas plataformas tecnológicas:
- Hoy en día, plataformas como Facturama pueden ayudarte a hacer tu conciliación contable-fiscal de manera más sencilla.
- Alegra está pensado para que los contadores mexicanos trabajen con más control cuando administran varios clientes. En lugar de depender de carpetas, hojas sueltas y capturas manuales, puedes centralizar facturación, clientes, reportes y operación contable en la nube. Para despachos que buscan crecer sin perder calidad, la conciliación mensual necesita tecnología y método.
- En el caso de CONTPAQi® Contabilidad, se han realizado optimizaciones en diversos módulos del sistema para brindar el apoyo necesario ante los cambios fiscales y para presentar la Declaración Anual de Personas Morales para ejercicios fiscales como el 2022 y posteriores, de acuerdo con los requerimientos de la autoridad correspondiente.
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