La Norma de Información Financiera A3 señala que uno de los estados financieros básicos es el estado de situación financiera, también llamado balance general o estado de posición financiera. Éste muestra información relativa a una fecha determinada sobre los recursos y obligaciones financieras de la entidad.
Se define como el estado financiero que al mostrar a determinada fecha los activos, pasivos y capital que constituyen la estructura financiera de una entidad, ilustra la dualidad económica; es decir, todos los recursos identificables y cuantificables con que cuenta una empresa y el origen de estos recursos, tanto externos como internos.
El estado de situación financiera o balance general muestra la situación financiera de una entidad económica a una fecha determinada, mediante la relación de sus recursos, obligaciones y patrimonio, debidamente valuados en términos monetarios. Podrá observarse que todas las definiciones anteriores coinciden en que la intención del balance general es mostrar cuál es la situación financiera de una entidad a una fecha determinada y para ello muestra el conjunto de recursos de que dispone (Activo) y las fuentes de los mismos (Pasivo y Capital).
Es decir, este estado financiero es el que ilustra la igualdad de la ecuación contable representada por la fórmula de Activo es igual a Pasivo más Capital.
A partir de los ejercicios iniciados en el año 2013, la norma específica para elaborar este estado financiero, es la NIF B6 "Estado de Situación Financiera"; adicionalmente resulta necesario remitirse al contenido de la Serie NIF C "Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros" para su formulación razonable.
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Objetivos del Estado de Situación Financiera
En las diferentes definiciones sobre el Estado de Situación Financiera, destaca la intención principal de traspasar la simple idea de igualar las partidas que lo integran, pues se busca mostrar la situación financiera de la empresa a una determinada fecha.
De su análisis e interpretación, los encargados de tomar decisiones podrán conocer:
- Su liquidez o capacidad de pago inmediata o a corto plazo; es decir, la capacidad de la empresa de hacer frente a sus compromisos u obligaciones financieras a corto plazo.
- El capital de trabajo, mismo que se determinará de la diferencia de los activos circulantes y los pasivos circulantes.
- El porcentaje de los recursos del negocio que ha sido aportado por los acreedores y por los propietarios, para conocer quién posee realmente la entidad y prevenir los riesgos de que la empresa quede en manos de los acreedores.
- El rendimiento o rentabilidad sobre la inversión, la cual se conocerá comparando las utilidades que reporte el estado de resultados, mismas que aparecen en el balance general dentro del capital ganado, contra la inversión o recursos que muestra el estado, para saber si la empresa es rentable o no; es decir, si se trata de un buen o mal negocio.
Formas de Presentación del Estado de Situación Financiera
Diversos autores coinciden en que las formas de presentación del Estado de Situación Financiera o Balance General pueden reducirse a tres modelos diferentes:
- En forma de cuenta.
- En forma de reporte.
- En forma inglesa.
Es importante no perder de vista que estos modelos de presentación exclusivamente se circunscriben a la forma, no así al contenido ya que éste, independientemente del modelo elegido permanece inalterable.
La forma tradicional que más se sigue para el balance general es la forma de cuenta, con activos a la izquierda y pasivos y patrimonio de los dueños a la derecha; en la práctica británica y continental, se invierte por lo general el orden de los activos y pasivos. En años recientes se han hechos intentos experimentales para simplificar la presentación de la información del balance general, y el resultado ha sido la forma de reporte, con numerosas variantes, que han venido usando algunos contadores para información externa.
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Presentación en Forma de Cuenta
Este tipo de presentación responde a la ecuación contable de A= P + C; a través de esta presentación se logra visualizar con mayor facilidad la dualidad económica de las entidades, y toma su nombre justamente de la representación gráfica de una cuenta en donde en la parte izquierda aparecerán los recursos de que dispone la entidad, es decir el Activo y en la parte derecha las fuentes de dichos recursos (externas e internas), es decir, el Pasivo y el Capital Contable.
En Estados Unidos de Norteamérica, donde se tiene una mayor cantidad de datos sobre información contable de las empresas, se conoce que de las 600 que cotizan en la Bolsa de Valores 31 por ciento usan el formato de cuenta.
Presentación en Forma de Reporte
Se basa en lo que comúnmente se denomina fórmula de Capital, es decir: A - P= Capital; consiste en la presentación de todas las cuentas en forma vertical, lo cual permite restar al total del Activo el importe del Pasivo total y por diferencia obtener el importe del Capital Contable.
Según la estadística mencionada anteriormente, 69 por ciento de las empresas norteamericanas que cotizan en la bolsa usan el formato de reporte.
Presentación en Forma Inglesa
Esta última forma de presentación del balance general no es la más usual, sin embargo, la idea que se persigue con la misma es destacar en primer lugar las aportaciones de los dueños y en general el capital contable, de ahí que su presentación sea similar a la forma de cuenta pero colocando en la parte izquierda a los orígenes de los recursos con que cuenta la empresa, iniciando con el Capital Contable y en seguida el Pasivo para finalizar en la parte derecha con los recursos que integran el Pasivo, si tuviéramos que definir una ecuación para este modelo, sería: C + P= A.
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Formas de Presentación según la NIF B6
El párrafo 52.3 de la NIF aplicable a este estado financiero, señala que usualmente se presenta en cualesquiera de los dos formatos siguientes:
- En forma de cuenta: es la presentación más utilizada; tradicionalmente en ella se muestran, horizontalmente, del lado izquierdo el activo y del lado derecho el pasivo y el capital contable o se muestran en este orden en forma vertical. En este formato el activo es igual a la suma del pasivo y del capital contable.
- En forma de reporte: se presenta verticalmente, en primer lugar se muestra el activo, en seguida se incluye el pasivo y al final se presenta el capital contable. Aquí la fórmula es la que señala que el capital contable es igual a la diferencia entre el activo menos el pasivo.
Definición de Conceptos Básicos
La NIF B6, señala que el Estado de Situación Financiera muestra información relativa a los recursos y obligaciones financieros de la entidad a una fecha determinada; siendo necesario conceptualizar las partes que lo integran.
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