El derecho fiscal es la rama del derecho que regula la relación entre los ciudadanos y el Estado en cuanto a la recaudación de impuestos, así como los derechos y obligaciones fiscales de las personas y las empresas. También llamado derecho tributario, esta es una rama del derecho público que reúne todas las normas encargadas de regular las relaciones jurídicas entre el Estado, en su calidad de autoridad fiscal, y la población contribuyente. Esto significa que se ocupa de la legislación en materia de recaudación, gestión y control de ingresos públicos.
Esencialmente, esta rama del derecho explora las normas que establecen los tributos que deben pagar los gobernados. Repasa todos los aspectos materiales, procedimentales, excepciones, sanciones, disposiciones y protocolos específicos en materia de recaudación recogidas en el ordenamiento jurídico. El derecho fiscal incluye las normas jurídicas encargadas de regular la recaudación, el manejo y el control de los ingresos públicos de los estados aportados por los contribuyentes. Los gobiernos necesitan ingresos para poder operar y realizar inversiones en aspectos como educación, salud, impartición de justicia, seguridad y vías de comunicación. No obstante, debe de existir algo que regule los mecanismos de esta obtención de fondos destinados a financiar el gasto público.
El artículo 31 fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos refiere como una obligación de los mexicanos el “contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como de los Estados, de la Ciudad de México y del Municipio en que residan de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes”. Esta disposición fundamenta el derecho fiscal en el país, ya que se dedica a establecer las normas que determinan los tributos.
Características del Derecho Fiscal
Una vez analizado en qué consiste el derecho fiscal, es importante señalar que esta área tiene ciertas características que la definen, entre ellas:
- Forma parte del derecho público y, especialmente, del derecho financiero.
- Determina los ingresos para cubrir el Presupuesto de Egresos de la Federación, de los Estados y de los Municipios.
- Cuenta con normas imperativas que no pueden ser pactadas o negociadas.
- Está basado en una obligación, no hay posibilidad de no acatar las normas.
- Vigila el cumplimiento de las obligaciones fiscales a cargo de los contribuyentes.
- En México debe cumplir con los principios básicos de equidad, proporcionalidad y legalidad tributaria.
- Si los contribuyentes no cumplen con sus obligaciones tributarias, establece sanciones y multas.
Ramas del Derecho Fiscal y el Derecho Procesal Fiscal
El derecho fiscal está conformado por diferentes ramas, siendo una de las más importantes el Derecho Procesal Fiscal:
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- Derecho fiscal material: Se dedica a revisar, estudiar y aplicar la normativa jurídica en la que está basada la disciplina tributaria. Es la parte que se dedica a definir conceptos como contribución, obligación de pago y excepciones, e investiga cómo nace una obligación tributaria y cómo se extingue, sus fuentes y sus causas.
- Derecho fiscal formal: Es la aplicación de las normas a casos determinados. Se ocupa de los pasos que se deben seguir para que un sujeto realice su contribución, la determinación de los tributos, la fiscalización y las investigaciones necesarias para detectar a evasores de impuestos.
- Derecho constitucional tributario: Está interesado en las normas que disciplinan la tributación. Asimismo, se ocupa de la coordinación y la delimitación de la tributación entre los tres órdenes del gobierno: federal, estatal y municipal.
- Derecho procesal fiscal: Recoge la regulación de las controversias que pueden aparecer entre el fisco y los contribuyentes. Es la rama a la que se acude para casos como la determinación de una obligación tributaria y su monto, la aplicación de sanciones y los procedimientos que alguien debe seguir para solicitar al fisco la devolución de cantidades indebidamente pagadas, entre otros.
- Derecho penal tributario: Regula todo lo que tiene que ver con infracciones tributarias y las sanciones aplicables a cada caso.
- Derecho fiscal internacional: Analiza la normativa aplicable cuando dos o más soberanías entran en contacto. Su finalidad es evitar problemas de doble imposición y la evasión internacional de impuestos a través de paraísos fiscales y otros métodos.
En ocasiones es difícil separar estos tipos de derecho fiscal, ya que sus diferencias no se hallan estrictamente dibujadas porque forman parte del mismo marco jurídico.
Definición y Objetivo del Derecho Procesal Fiscal
El derecho procesal fiscal es el conjunto de normas jurídicas que regulan los procesos en que se resuelven las controversias que surgen entre el Fisco y los contribuyentes. Es la rama a la que se acude para casos como la determinación de una obligación tributaria y su monto, la aplicación de sanciones y los procedimientos que alguien debe seguir para solicitar al fisco la devolución de cantidades indebidamente pagadas, entre otros.
Este campo de estudio resulta sumamente útil para aquellos profesionistas que se dediquen al litigio fiscal y administrativo, así como para aquellos alumnos que quieran entender todos los derechos con los que contamos los contribuyentes de cara al Fisco, así como todas las facultades con las que cuenta el Servicio de Administración Tributaria, para incidir en la esfera jurídica de los contribuyentes.
A través del derecho procesal fiscal, se realiza un análisis profundo de las facultades de comprobación con las que cuenta la autoridad fiscal. Además, se abordan temas actuales y de sumo interés para los empresarios, tal es el caso del análisis de la figura jurídica de Responsabilidad Solidaria (Subsidiaria) en materia fiscal, para los accionistas, Gerentes Generales, Directores Generales y Administradores Únicos.
También se analiza lo relativo a la Norma General Anti-Abuso; y de manera exhaustiva, se examina el Recurso de Revocación, que constituye el primer medio ordinario de defensa con el que contamos los contribuyentes. Asimismo, se estudia el tema relativo a operaciones inexistentes; y se hace un estudio pormenorizado de todo lo relativo al juicio contencioso administrativo federal, en sus 4 modalidades: tradicional, sumario, en línea y el juicio de resolución exclusiva de fondo.
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Marco Jurídico del Derecho Procesal Fiscal en México
La mayor parte de las normas que regulan el derecho procesal fiscal se encuentran contenidas en el Código Fiscal de la Federación y en la Ley Orgánica del Tribunal Fiscal de la Federación, aplicándose supletoriamente las disposiciones del Código Federal de Procedimientos Civiles.
En México, en materia fiscal es aplicable lo que establece la Constitución, los tratados Internacionales que ha firmado el país; el Código Fiscal de la Federación; la Ley de Coordinación Fiscal, la Ley Aduanera, la Ley de Comercio Exterior, la Ley del Impuesto al Valor Agregado, la Ley del Impuesto Sobre la Renta, los códigos fiscales de los estados y de los municipios, las leyes de hacienda de las entidades federativas y de los municipios y ciertos reglamentos, decretos y circulares vinculados con la materia, por lo que debe tomarse en cuenta toda esta legislación.
Las fuentes del derecho fiscal en México son diversas y son fundamentales para la regulación de las obligaciones tributarias. Entre ellas se encuentran la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, que establece los principios básicos en materia fiscal; las leyes fiscales, como el Código Fiscal de la Federación y las leyes de impuestos específicos; los reglamentos y decretos que desarrollan y precisan las disposiciones legales; los tratados internacionales en materia fiscal; la jurisprudencia emitida por los tribunales fiscales; y las normas administrativas, incluyendo resoluciones y circulares emitidas por las autoridades fiscales para aclarar y aplicar las leyes tributarias.
Utilidad y Aplicación Práctica del Derecho Procesal Fiscal
La federación y particularmente el Servicio de Administración Tributaria (SAT) de México, así como los gobiernos estatales y municipales, necesitan acudir al derecho fiscal para verificar cuáles son los límites, procedimientos y sanciones que pueden aplicar al momento de tributar. Por su parte, tanto las personas físicas como las morales necesitan de este derecho para asegurarse que sus actuaciones cumplen con el Código Fiscal de la Federación y demás normativas vigentes en materia fiscal.
Además, se puede dar el caso de que se les impongan cargos o sanciones de forma errónea, por lo que esto puede derivar en procedimientos judiciales. La experiencia profesional del autor, plasmada en textos especializados, puede servir para tomar algún consejo que ayude a ganar un litigio fiscal.
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Medios de Defensa en Materia Fiscal
En el ámbito del derecho procesal fiscal, los contribuyentes cuentan con diversos medios para defender sus intereses legítimos. Entre estos, destaca el Recurso de Revocación, considerado el primer medio ordinario de defensa. Asimismo, el juicio contencioso administrativo federal ofrece cuatro modalidades para la resolución de disputas: tradicional, sumario, en línea y el juicio de resolución exclusiva de fondo.
Al concluir un curso especializado en este campo, el alumno analizará y explicará los medios de que dispone el particular frente a la administración pública en defensa de sus intereses legítimos.
Evolución Histórica del Derecho Procesal Fiscal
En la evolución del derecho procesal fiscal, cabe destacar lo ocurrido en 1936 con el contencioso administrativo, que marcó un cambio con el monopolio que en dicha materia había ejercido el juicio de amparo. En este contexto, se debatió la “inconstitucionalidad” que en 1879 Ignacio Vallarta había decretado sobre él. Este enfoque permite estudiar el derecho procesal fiscal y no tanto la normatividad heredada de la época virreinal, representando un primer esfuerzo historiográfico en la comprensión de la administración fiscal.
Recursos y Bibliografía Especializada
Este campo de estudio se beneficia de una amplia bibliografía, incluyendo textos sumamente prácticos que actualizan todas las reformas realizadas en la legislación aplicable, plasmando la experiencia profesional de litigantes. Un libro bajo demanda se imprime de forma automática y de manera exclusiva para cada cliente, aunque no admite devolución. Esta literatura es de gran utilidad para aquellos profesionistas que se dediquen al litigio fiscal y administrativo.
Existen cursos de nivel avanzado dentro del campo del estudio del derecho fiscal y administrativo. Al concluir este curso, el alumno analizará y explicará los medios de que dispone el particular frente a la administración pública en defensa de sus intereses legítimos, requiriendo conocimientos previos de derecho tributario, fiscal y administrativo.
Libros de Texto Recomendados:
- Ortega Carreón, Carlos Alberto., Derecho procesal fiscal , 1a ed., México : Porrúa, 2007, , 9789700775500
- Kaye, Dionisio J., Nuevo derecho procesal fiscal y administrativo, 3a ed., México : Themis, 2009, , 970280356X
Libros de Consulta:
- Paz López, Alejandro., El recurso de revocación en materia fiscal , 3a ed., México : Ediciones Fiscales ISEF, 2009, , 9786074060591
- Ortega Carreón, Carlos Alberto., Derecho fiscal, 1a ed., México : Porrúa, 2009, , 6079000245, 9786079000240
- Carrasco Iriarte, Hugo, Amparo en materia fiscal, 2a ed., México : Oxford University Press, 2009, , 9786074260366
- Armenta Calderón, Gonzalo M., Justicia fiscal y administrativa : una visión procesal.,, México, D.F.