Esta Norma de Información Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las normas para el reconocimiento contable de las provisiones en los estados financieros de las entidades, así como las normas para revelar los activos contingentes, los pasivos contingentes y los compromisos.
El objetivo de la NIF C9 es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento, valuación, presentación y revelación de las provisiones, activos y pasivos de carácter contingente.
La NIF C-9 fue aprobada por unanimidad por el Consejo Emisor del CINIF en noviembre de 2014 para su entrada en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2018, permitiendo su aplicación anticipada para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2016, siempre que se aplique conjuntamente con la NIF C-19, Instrumentos financieros por pagar.
Esta NIF incluye todas las modificaciones desde su fecha de aprobación hasta antes de su entrada en vigor por distintas mejoras para uniformar todos los criterios establecidos por las normas particulares que tratan el tema de instrumentos financieros, el cual abarca las NIF C-2, C-3, C-9, C-10, C-16, C-19, C-20 y la ONIF 3.
La NIF C-9 debe aplicarse de forma integral y entenderse en conjunto con el Marco Conceptual establecido en la serie NIF A.
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Alcance de la NIF C-9
Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todas las entidades que emiten estados financieros en los términos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.
Las provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos relacionados con los temas que se mencionan a continuación no se tratan en esta NIF, sino en las siguientes normas:
- impuestos a la utilidad, en la NIF D-4, Impuestos a la utilidad;
- beneficios a los empleados, en la NIF D-3, Beneficios a los empleados;
- obligaciones por retiro de ciertos activos, en la NIF C-18, Obligaciones asociadas con el retiro de propiedades, planta y equipo;
- contraprestaciones contingentes de una adquirente en una adquisición de negocios, en la NIF B-7, Adquisiciones de negocios.
Definición de Provisión Contable
Una Provisión Contable es un pasivo que una compañía reconoce en su contabilidad para hacer frente a obligaciones futuras que son probables, pero inciertas en cuanto a su monto o fecha de ocurrencia.
Las provisiones se distinguen del resto de los pasivos sólo por la existencia de incertidumbre acerca del momento o de la cuantía de los desembolsos futuros necesarios para proceder a su liquidación.
Las Provisiones Contables están reguladas por normas contables específicas, tanto a nivel internacional como local.
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Diferencia entre Provisiones y Otros Pasivos
Las provisiones se distinguen del resto de los pasivos por la existencia de incertidumbre acerca del momento o de la cuantía de los desembolsos futuros necesarios para proceder a su liquidación.
En contraste, los siguientes pasivos, entre otros, normalmente están claramente definidos:
- instrumentos financieros por pagar, originados por financiamiento recibido;
- proveedores, que son cuentas por pagar por bienes o servicios que han sido suministrados a, o recibidos por, la entidad como resultado de un acuerdo formal con la contraparte.
Ejemplo de Provisión: Provisión de Vacaciones
La provisión de vacaciones es el registro contable del gasto por vacaciones y prima vacacional antes de ser pagado. Uno de los conceptos contables más importantes es la provisión de vacaciones.
Muchas veces los negocios piensan que están sanos financieramente porque tienen dinero en el banco, pero no han considerado cuánto le deben a sus trabajadores en prestaciones generadas pero no pagadas.
Imagina que varios empleados deciden tomar vacaciones al mismo tiempo y no tenías ese gasto considerado. Eso puede afectar tu flujo de efectivo o incluso hacerte incumplir con tus pagos.
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Aunque fiscalmente solo puedes deducir el gasto cuando lo pagas, contablemente puedes reconocerlo desde el momento en que se devenga, es decir, cuando el trabajador gana ese derecho.
La Norma de Información Financiera NIF D-3 establece que todas las obligaciones laborales deben registrarse en el momento en que se generan, no cuando se pagan.
Por ley, cada trabajador tiene derecho a mínimo 12 días de vacaciones al cumplir su primer año de trabajo.
La prima vacacional es un 25% adicional al salario correspondiente a los días de vacaciones.
Todas las empresas que tienen trabajadores formales bajo contrato deben hacerlo. Aunque no es obligatorio fiscalmente (el SAT no te va a multar directamente por no provisionar), sí es una mala práctica contable.
Además, si estás pensando en pedir un crédito, atraer inversionistas o simplemente tomar decisiones financieras sólidas, necesitas que tus estados financieros reflejen la realidad de tu empresa.
Aspectos Generales de los Conceptos
Información Básica
Al igual que en los capítulos anteriores, señalaremos los datos que debemos tener presentes de los conceptos:
- Número del concepto: Será conveniente asignar un número a cada concepto de pago, descuento o base que tengamos necesidad de usar, cuidando de guardar una clasificación para los mismos, por ejemplo, del concepto 001 al 499 para conceptos de pago, del 500 al 899 para conceptos de descuento y del 900 al 999 para conceptos de bases.
- Nombre del concepto: Es el título bajo el cual se define, calcula y contabiliza un pago, un descuento, una provisión, una agrupación de ellos, un aspecto de caja o fondo de ahorros o un dato informativo o un dato auxiliar de todo lo anterior. El nombre debe ser representativo de lo que registra.
- Tipo de concepto: Se refiere a que cada uno de los conceptos debemos identificarlo como concepto de pago, de descuento o de base.
Tipos de Conceptos
- Conceptos de pago: Dentro de éstos están aquellos que son percepciones para el empleado, como Sueldo, Gratificación, T.E., Anticipo de Sueldo, etc. También incluimos en este grupo los intereses teóricos que generaría un préstamo a un empleado y sobre los cuales estaríamos obligados a descontar un impuesto sobre la renta al empleado. Incluiremos también aquellas provisiones que son gastos para la empresa, como la Provisión para Gratificación, la Provisión para Prima de Antigüedad, la Provisión Impuesto sobre Nóminas, etc. ya que dentro de las reglas para contabilizar, las percepciones del empleado se cargan a resultados, al igual que las provisiones. Finalmente, incluiremos todos los conceptos en los que necesitamos registrar toda la información para el Dictamen SS.
- Conceptos de descuento: Dentro de éstos agrupamos todos los conceptos que sean deducciones para el empleado como Faltas, Incapacidades, Impuesto Sobre la Renta, Cuotas Obreras, Descuentos por Préstamos, etc.
- Conceptos de base: Estos serán los que resuman un grupo de conceptos de pago y de descuento y que nos servirán de base para calcular otros conceptos. Como ejemplo, mencionamos Base Percepciones Gravables ISR, Base Percepciones Fijas SS, Base Percepciones Variables SS, Base Participación de los Trabajadores en las Utilidades, etc.
- Acumula importe, D/H: En algunos conceptos como Sueldo o Faltas, será necesario que además del Importe acumule los Días/Horas correspondientes a ese importe y sume éstos a los saldos del período anterior.
- Unidad de medida: Se refiere a las unidades que se están valuando, como Días, Horas o Unidades.
- Impresión en el recibo: Algunos conceptos no se imprimen en el recibo de pago (y por lo tanto no afecta el neto a pagar al empleado), como las provisiones o como las bases.
- Clave contable del concepto y del empleado: Esto está estrechamente relacionado con la contabilización de la nómina y con la guía contabilizadora. Cada concepto deberá tener una clave contable propia, la cual estará relacionada con la del empleado. Por ejemplo, el personal de ventas y el de administración reciben sueldo, pero el de ventas irá cargado a Gastos de Venta y el de administración a Gastos de Administración.
- Contabilización a detalle: Algunos conceptos los deberemos contabilizar por cada uno de los empleados, como por ejemplo Descuento de Préstamos, ya que será necesario registrar en la contabilidad el abono de cada uno de ellos.
- Control de estados de cuenta: De algunos conceptos será conveniente elaborar un estado de cuenta, como por ejemplo Vacaciones, Descuentos de Fondo de Ahorro, o Descuento de Préstamos, etc. Debemos tenerlo presente al empezar a utilizar cada uno de ellos.
- Clave de ahorro: Se tienen dos tipos de ahorro: Fondo de Ahorro y Caja de Ahorro. Es conveniente diferenciar los conceptos que afectan cada uno de ellos.
- Clave de Ingresos en Servicio: Algunos adeudos registrados a cargo de los empleados pueden generar ingresos en servicios (por los intereses no cobrados o cobrados parcialmente). Este dato tendrá relación con el de Control de Estados de Cuenta.
- Clave de kárdex: Algunos conceptos será conveniente registrarlos en un kárdex o tarjeta de control para visualizar de una mirada las incidencias del trabajador. Por ejemplo, faltas incapacidades, vacaciones, retardos, etc.
- Política para operar descuento: Habrá que definir una política para cuando el importe neto por cobrar no alcance para todos los descuentos que tenga pendiente el empleado en determinado período. Podríamos efectuar el descuento hasta por el importe que alcance el neto para el último descuento operado y la parte pendiente del descuento hacerla en el siguiente período, o también puede suceder que se hagan todos los descuentos y se calcule un préstamo automático por el importe que haga falta para que el recibo salga en ceros (Ver Tema 6.32. Préstamo por sobregiro).
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