Desde el punto de vista tributario, las maquiladoras están sujetas principalmente al Impuesto sobre la Renta (ISR) y al Impuesto al Valor Agregado (IVA). El concepto de un CFDI es establecido dependiendo del producto o servicio adquirido por la persona susceptible de recibir facturas. Por medio del catálogo del SAT, se puede consultar claves para poder registrar la “ClaveProdServ” en el CFDI, lo cual es fundamental para la correcta emisión de comprobantes en este sector.
Tratamiento fiscal: ISR e IVA en maquiladoras
En cuanto al ISR (tasa corporativa del 30 %), estas empresas operan bajo disposiciones especiales de precios de transferencia que les exigen reportar una utilidad fiscal mínima, mecanismo que busca evitar la doble tributación internacional. El ISR se calcula aplicando el 30 % sobre la utilidad fiscal de la empresa. En el caso de maquiladoras IMMEX, la utilidad fiscal no puede ser menor al resultado del safe harbor. Comparar esas dos cifras y tomar la mayor como utilidad gravable mínima.
Por otro lado, en materia de IVA, el programa IMMEX ofrece un beneficio crucial: las maquiladoras pueden importar insumos de forma temporal sin pagar IVA en aduana, siempre y cuando obtengan la certificación fiscal correspondiente (certificación IVA/IEPS). El manejo de IVA en maquiladoras tiene dos aristas: los insumos importados y las ventas de exportación. Si la empresa no estuviera certificada, tendría que pagar 16 % de IVA de importación, y luego solicitar devolución al SAT una vez exportado el bien. Por otro lado, en las exportaciones, la maquiladora factura con IVA 0 %.
Tabla: Comparativa de obligaciones fiscales básicas
- Impuesto sobre la Renta (ISR): Tasa del 30% sobre la utilidad fiscal (mínimo safe harbor).
- Impuesto al Valor Agregado (IVA): Tasa 0% en exportaciones y exención mediante certificación IVA/IEPS.
- Programa IMMEX: Autorización para importación temporal sin pago de impuestos de importación.
El Programa IMMEX y obligaciones de control
El Programa IMMEX es una autorización federal que permite importar insumos temporalmente para procesos de exportación sin pagar impuestos de importación. Además de las obligaciones fiscales generales, una maquiladora IMMEX tiene obligaciones específicas de control. Entre ellas: llevar un inventario permanente de materias primas, productos en proceso y terminados vinculados al programa IMMEX, en un sistema electrónico autorizado (Anexo 24) que pueda ser auditado por la autoridad.
Debe poder mostrar en cualquier momento el saldo y destino de cada partida importada temporalmente. Por último, deben conservar la documentación comprobatoria de las exportaciones (pedimentos, facturas, pruebas de retorno) y de las importaciones, ya que un requisito del IMMEX es tener disponibles esos documentos durante el tiempo que duren las mercancías y 5 años posteriores.
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Claves del SAT para la facturación en maquila
Para la correcta emisión de facturas, es vital seleccionar la clave adecuada según el giro:
- Manufactura de equipo de transporte: Se puede usar la clave 73161600 o 73161605 para servicios de fabricación de partes y accesorios.
- Manufactura de bienes eléctricos: Se utiliza la clave 73171500 (general) o 73171507 (específica para electrodomésticos).
- Producción de tela y cuero: Se sugiere la clave 73141700 o 73141715 para servicios de costura industrial.
Recuerda que, en el campo "Descripción", puedes señalar “Servicio de maquila correspondiente al mes de [mes] por [servicio]”. La responsabilidad del uso correcto de estas claves recae en la empresa, ya que es quien conoce los productos al 100%.
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