Ante la escasa bibliografía referente a las empresas constructoras, se analiza dicha actividad considerando los siguientes aspectos:
- Registros contables de los contratos de construcción.
- Obligaciones fiscales que previenen la LISR.
- Obligaciones relativas a la seguridad social (IMSS, SAR, Infonavit).
Se ejemplifican a través de diversos casos prácticos los fundamentos legales (LISR, LIVA, Ley del IMSS, etc.) y contables (NIF) que aplican a esta industria.
Mediante un lenguaje claro y sencillo se permite que los estudiantes, contribuyentes y ejecutivos de las empresas constructoras:
- Comprendan de una manera rápida e integral el manejo contable de las empresas constructoras que celebran contratos de construcción.
- Entiendan el manejo contable de los desarrolladores inmobiliarios que no celebran contratos de construcción.
- Efectúen el cumplimiento expedito de las obligaciones fiscales y de seguridad social.
Tipos de Construcción
El sector de la construcción se divide principalmente en:
- Obra pública:
- Generalidades
- Contratación de las obras
- Ejecución de las obras
- Legislación de entidades federativas
- Obra con particulares
- Desarrollos inmobiliarios
Aspectos Contables
Empresas Constructoras que Celebran Contratos de Construcción
- Tipos de contratos de construcción
- Casos prácticos
Desarrolladores Inmobiliarios que No Celebran Contratos de Construcción
- Normas de valuación
- Métodos de valuación de inventarios
- Fórmulas de asignación del costo
- Reconocimiento en resultados
- Normas de presentación
- Vigencia
- Transitorios
- Utilización práctica del costeo directo y de la fórmula (antes método) de últimas entradas primeras salidas (UEPS)
Aspectos Fiscales de Empresas que Celebran Contratos de Construcción
Impuesto Sobre la Renta (ISR)
Régimen General de Ley
- Ingresos acumulables
- Deducciones autorizadas
- Requisitos que deberán reunir las deducciones autorizadas
- Deducción del costo de lo vendido
- Opción para deducir terrenos en el ejercicio en que se adquieran
- Deducción de inversiones
- Opción de deducir las erogaciones estimadas
- Gastos e inversiones no deducibles
- Obligaciones
- Expedir comprobantes fiscales
Régimen Simplificado de Confianza (RESICO) para Ciertas Personas Morales
- Quiénes pueden tributar en este régimen
- Presentación de aviso para ejercer esta opción
- Constructoras que no podrán optar por aplicar RESICO
- Ingresos acumulables
- Momento en que se acumulan los ingresos
- Acumulación de ingresos para empresas constructoras que tributan en el RESICO a partir de 2022
- Deducciones autorizadas
- Deducción de erogaciones para empresas constructoras que tributan en el RESICO a partir de 2022
- Momento en que deben efectuarse las deducciones
- Requisitos que deberán reunir las deducciones autorizadas
- Deducción de compras efectivamente pagadas
- Tratamiento fiscal de los inventarios que se tenían al 31 de diciembre de 2021
- Deducción de inversiones
- Monto original de la inversión
- Porcentajes máximos autorizados cuando el monto total de las inversiones no excede de $3’000,000.00
- Porcentajes máximos autorizados cuando el monto total de las inversiones excede de $3’000,000.00
- Tratamiento fiscal de las inversiones que se tenían al 31 de diciembre de 2021
- Obligaciones fiscales
- Inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC)
- Llevar contabilidad
- Expedir comprobantes fiscales
- Expedir comprobantes fiscales de pagos efectuados a residentes en el extranjero
- Formulación del estado de posición financiera
- Presentar pagos provisionales
- Presentar declaración anual
- Presentar declaraciones informativas
- Obtener y conservar documentación comprobatoria de operaciones celebradas con partes relacionadas
- Por el pago de dividendos
- Llevar un control de los inventarios
- Información por operaciones superiores a $100,000.00
- Información por préstamos, aportaciones o aumentos de capital
- Llevar una cuenta de capital de aportación
- Llevar una cuenta de utilidad fiscal neta
- Salida del RESICO
- Presentación de aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones
- Cumplimiento de obligaciones a la salida del RESICO
- Tratamiento de los ingresos acumulables a la salida del RESICO
- Tratamiento de las deducciones autorizadas a la salida del RESICO
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
- Actos o actividades gravados
- Actos o actividades no objeto
- Exención del IVA por servicios de construcción de casa-habitación
- Exención del IVA en la enajenación de terrenos
- Declaraciones de pagos mensuales definitivos
- Momento en que se causa el IVA
- Requisitos del IVA acreditable
- Retenciones del IVA
- Saldos a favor
- Contabilidad
- Expedición de comprobantes fiscales
- Condonación del IVA causado por la prestación de servicios parciales de construcción destinados a casa-habitación
Aspectos Fiscales de los Desarrolladores Inmobiliarios que No Celebran Contratos de Construcción
Impuesto Sobre la Renta (ISR)
Régimen General de Ley
- Ingresos acumulables
- Deducciones autorizadas
- Requisitos que deberán reunir las deducciones autorizadas
- Deducción del costo de lo vendido
- Opción para deducir terrenos en el ejercicio en que se adquieran
- Deducción de inversiones
- Opción de deducir las erogaciones estimadas
- Gastos e inversiones no deducibles
- Obligaciones
- Expedir comprobantes fiscales
Régimen Simplificado de Confianza en el ISR para Ciertas Personas Morales
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
- Actos o actividades gravados
- Actos o actividades no objeto
- Exención del IVA por servicios de construcción de casa-habitación
- Exención del IVA en la enajenación de terrenos
- Declaraciones de pagos mensuales definitivos
- Momento en que se causa el IVA
- Requisitos del IVA acreditable
- Retenciones del IVA
- Saldos a favor
- Contabilidad
- Expedición de comprobantes fiscales
Aspectos de Seguridad Social
Seguros que Amparan a los Trabajadores de la Industria de la Construcción
Obligaciones de los Patrones de la Industria de la Construcción
- Registro patronal
- Autoclasificación en el seguro de riesgos de trabajo
- Registro de obras, fases e incidencias a través del SIROC
- Avisos de Subcontratación
- Presentación de la relación mensual de trabajadores de la construcción
- Eliminación de la obligación de los patrones de la construcción de presentar los presupuestos de obras de construcción
- Presentación de avisos afiliatorios de los trabajadores
- Determinación y pago de cuotas
- Uso de la UMA para efectos de cotización y pago de cuotas obrero-patronales
- Declaración anual de riesgos de trabajo
- Registros de pago de salarios y conservación de los mismos
- Entrega a los trabajadores de constancia de días laborados
- Otras obligaciones
Obligaciones en Materia de Infonavit
- Proporcionar información al Infonavit
- Atender los requerimientos de pago e información del Infonavit
- Presentar al Infonavit informes sobre la situación fiscal y anexos del dictamen fiscal
- Otras obligaciones
Resumen de Obligaciones
- Comunicación cuatrimestral de los contratos de prestación de servicios especializados o la ejecución de obras especializadas
- Obligación del contratante de prestación de servicios especializados o de ejecución de obras especializadas de recabar documentación comprobatoria
- Consecuencias del incumplimiento de las obligaciones
- Convenios para el pago anticipado de cuotas de construcción esporádica
- Sanción por no comunicar el domicilio o fases de las obras de construcción
- Dictamen del cumplimiento de las obligaciones ante el IMSS
- Cumplimiento extemporáneo pero espontáneo de las obligaciones
- Fiscalización a los patrones de la industria de la construcción
- Determinación presuntiva de cuotas
Construcciones en Proceso (CIP)
Construcciones en proceso (CIP) también se conoce como obras en progreso. Este término contable se refiere al estado de un activo que se adquiere, pero aún no se ha puesto en servicio. Es decir, una organización que adquiere un activo, pero todavía hay algunos procesos que deben llevarse a cabo antes de que la empresa pueda utilizar el activo.
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Entonces, para ser claros, sí, las construcciones en proceso son activos fijos y se pueden administrar de la misma manera que todos los demás activos fijos de una empresa. La cuenta de construcciones en proceso debe reflejar todos los costos que van siendo desembolsados y que están relacionados con el activo en proceso de construcción, así como las desincorporaciones de los activos una vez finalizados en total de su construcción.
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