El objetivo de este Boletín es señalar el tratamiento contable de las transacciones derivadas de los contratos de construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital, así como su presentación en los estados financieros. Debido a la complejidad e incertidumbre inherentes a la contabilización de las operaciones asociadas con contratos de construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital, así como a la utilización de diversos tipos de contratos para su construcción y fabricación y, atendiendo a las condiciones actuales en las que se desarrollan dichos contratos, se hizo necesaria la creación de un Boletín que uniforme la aplicación de principios para su contabilización.
La existencia de un acuerdo contractual es lo que da la pauta para el reconocimiento de los ingresos en los registros contables. Por ende, los trabajos de construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital donde no medie un contrato, no son parte del alcance de este Boletín.
Alcance de los Contratos de Construcción
Para los propósitos de este Boletín, los contratos de construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital deben incluir contratos para la:
- Construcción física de activos y para la prestación de servicios que están directamente relacionados con la construcción del activo.
- Destrucción y restauración de activos y su entorno.
- Fabricación o producción de ciertos bienes de capital.
Reconocimiento y Valuación de Ingresos y Costos
El aspecto que caracteriza la contabilización de los contratos de construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital, es la adecuada distribución de los ingresos y sus costos relacionados entre distintos periodos contables. Al respecto debemos considerar lo establecido por el Boletín A-3, Realización y Periodo Contable, que señala "Las operaciones y eventos, así como sus efectos derivados susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el periodo en que ocurren; por tanto, cualquier información contable debe de indicar claramente el periodo a que se refiere. En términos generales, los costos y gastos deben identificarse con el ingreso que originaron, independientemente de la fecha en que se paguen".
Reglas de Valuación
El Boletín detalla las reglas de valuación, incluyendo el reconocimiento y valuación de los ingresos, así como los costos asociados. Esto abarca:
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- Ingresos del contrato: Consideraciones sobre aumentos o disminuciones por variaciones en el trabajo y en los precios, reclamación de ingresos e ingresos por incentivos.
- Reconocimiento y valuación de los costos: Incluye costos directos, indirectos, costos para adjudicación del contrato, costos a excluir y costos iniciales.
Método de Porcentaje de Avance
El documento profundiza en el método de porcentaje de avance, abordando los resultados estimados en contratos de construcción a precio fijo o alzado, contratos de costo más comisión y contratos por administración. Además, se discute el reconocimiento de ingresos y costos estimados, costos incurridos relacionados con actividades futuras y opciones para determinar el porcentaje de avance.
Cuando el resultado de un contrato de construcción pueda estimarse con fiabilidad, una entidad reconocerá los ingresos y los costos del contrato asociados, en concordancia al grado de terminación del contrato al final del ejercicio contable, siendo conocido como el método del porcentaje de terminación. Asimismo, la Sección 23 de las NIIF Pymes (2015) establece: “la estimación fiable del resultado requiere estimaciones de acuerdo al grado de terminación, costos futuros y cobrabilidad de valuaciones certificadas”.
Consideraciones Adicionales
También se consideran aspectos importantes como la determinación del ingreso y costo del periodo, cambios en estimados, partidas incobrables y el reconocimiento de pérdidas.
Presentación y Revelación
Se señalan los requisitos mínimos de presentación y revelación de contratos bajo el método de porciento de avance, que es el aprobado por el boletín.
Información a revelar: la entidad constructora deberá revelar en cada contrato:
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- Los costos reales acumulados y las ganancias reconocidas acumuladas.
- El monto de los anticipos, entendiendo que comprenden aquellas cantidades recibidas por los clientes antes de que el trabajo haya sido ejecutado.
- El monto de las retenciones en cada pago. Las retenciones son realizadas a las valuaciones certificadas hechas a los clientes, que no se recuperan hasta la satisfacción de las condiciones especificadas en el contrato para su cobro; asimismo, se informa que estas valuaciones comprenden el valor de la obra de acuerdo al grado de avance que tiene el contrato y es realizada por el ingeniero de la obra, haya sido pagada o no por el cliente.
Vigencia
La vigencia de las normas contenidas en este Boletín D-7 será a partir de su publicación, fecha en que se sustituye la supletoriedad de la NIC-11.
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