Entre las diferentes estrategias financieras a disposición de las empresas, el leasing emerge como una herramienta interesante, ofreciendo tanto a pequeñas como a grandes corporaciones la oportunidad de acceder a activos de última generación sin la necesidad de realizar grandes inversiones de capital inicial. Es una operación cada vez más habitual, gracias a la flexibilidad que proporciona. Sin embargo, al mismo tiempo, también supone un quebradero de cabeza para los departamentos contables, ya que muchas veces parece complejo de contabilizar. Aunque, en realidad, es más sencillo de lo que se cree.
A continuación, te explicaremos todo lo que debes saber sobre esta modalidad de financiación que es cada vez más popular entre las empresas, tanto las grandes como las pequeñas.
¿Qué es el Leasing?
El leasing, también conocido como arrendamiento financiero, es una operación mediante la cual el arrendador traspasa el derecho a utilizar un bien al arrendatario, a cambio del pago de una serie de rentas durante el tiempo de duración del contrato. Su objetivo principal es la financiación de un determinado activo que pueda ser productivo en la actividad cotidiana de una empresa. Mediante un contrato de leasing, una de las partes, que generalmente es una entidad financiera, entrega a la otra un activo productivo para su uso o disfrute. A cambio recibe el pago de un canon periódico durante un plazo convenido. Dicho canon está compuesto por una parte de recuperación del coste del bien y otra relativa a la carga financiera.
El leasing es un contrato firmado por dos partes, el arrendador y el arrendatario, en el que el arrendador, que es propietario de un bien, le cede a una tercera persona (arrendatario) la posibilidad de utilizar ese bien durante un tiempo determinado a cambio de un precio. Al final del contrato el arrendatario tendrá la posibilidad de adquirir un bien por un valor residual ejercitando la opción de compra.
Características del Leasing
Las características del leasing son las siguientes:
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- La propiedad del bien la tiene el arrendador hasta que se ejecuta la opción de compra.
- Debe existir una opción de compra a favor del arrendatario.
- Se paga un importe mensual por el arrendamiento (cuota).
- En el contrato se deben establecer: El importe y el número de cuotas a pagar. Los intereses de la financiación. El IVA de la operación. La opción de compra. Los bienes sobre los que recae el leasing. Los datos identificativos de arrendador y arrendatario.
Tipos de Leasing
Existen diferentes tipos de leasing:
- Arrendamiento financiero: es una modalidad de leasing donde el arrendatario tiene el derecho a usar un activo a cambio de pagos regulares durante un período acordado. Al final de este período, el arrendatario puede optar por comprar el activo a un valor residual previamente acordado, renovar el contrato o devolver el bien.
- Arrendamiento operativo: a diferencia del arrendamiento financiero, el arrendamiento operativo es más similar a un alquiler tradicional. El arrendatario paga por el uso del activo, pero al final del contrato, devuelve el bien al arrendador sin opción a compra. Este tipo de leasing se utiliza comúnmente para activos que se deprecian rápidamente o que necesitan ser reemplazados o actualizados con frecuencia. Con carácter general el renting se encaja dentro del arrendamiento operativo. Este tipo de contrato normalmente no tiene opción de compra y no se transfieren los riesgos y beneficios del activo al arrendatario. En el renting, no se activa el bien, las cuotas van a gasto directamente (cuenta 621), y no suele haber opción de compra. Sin embargo, la diferencia entre el arrendamiento financiero y el renting hay que estudiarla despacio en ciertos casos.
- Lease-back: el lease-back es una transacción financiera en la que una empresa vende un activo y simultáneamente lo arrienda al comprador, de manera que sigue utilizándolo sin poseerlo. Este arreglo permite a la empresa liberar capital invertido en activos fijos mientras mantiene la operatividad. Es especialmente útil para empresas que necesitan liquidez, pero no quieren comprometer su capacidad operativa.
- Arrendamiento de terrenos y edificios: este tipo de leasing se refiere específicamente al arrendamiento de inmuebles, como terrenos, oficinas o instalaciones industriales. Puede adoptar la forma de arrendamiento financiero o operativo, dependiendo de las condiciones del contrato, como la duración del arrendamiento y las opciones de compra. Es relevante para empresas que buscan ubicaciones estratégicas sin invertir directamente en la compra de propiedades.
Contabilización del Arrendamiento Financiero: Principios Generales
El arrendamiento financiero, también conocido como leasing financiero, es una fórmula habitual para adquirir bienes de inmovilizado sin necesidad de realizar un desembolso inicial elevado. Muchas empresas lo utilizan para financiar maquinaria, vehículos o instalaciones, pero su tratamiento contable puede generar dudas.
Según el Plan General de Contabilidad (PGC), el arrendamiento financiero se contabiliza como una adquisición de inmovilizado con deuda asociada. Según se especifica en el Plan General Contable, el arrendatario o empresa que suscribe el contrato de leasing registrará los activos de acuerdo con su naturaleza. Los inmovilizados utilizados bajo esta modalidad se contabilizarán en las cuentas de inmovilizado en el momento de la firma del contrato, registrando como contrapartida un pasivo financiero por el mismo importe.
En primer lugar, la empresa se convierte en arrendataria del activo que financia vía leasing y el proveedor financiero se convierte en propietario y arrendador, aunque la empresa acaba tomando la posesión del bien cuando, una vez ha finalizado el contrato de leasing, paga la opción de compra o valor residual. Cuando se formaliza el contrato de leasing, la empresa debe contabilizar el elemento de inmovilizado correspondiente en el debe y la deuda en el haber por su valor de adquisición. La carga financiera soportada por los intereses, será distribuida a lo largo del plazo del arrendamiento.
Detalle de las Cuotas y Tabla de Amortización
Todas las cuotas por pagar en el contrato del leasing se detallarán en el mismo. Se debe incluir un anexo con la tabla de amortización del contrato de arrendamiento financiero en donde se incluirán los siguientes campos:
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- Número de cuota: cada una de las cuotas en las que se divide el contrato tendrá asignado un número.
- Recuperación del coste: se incluye la parte proporcional de la recuperación del coste del bien.
- Carga financiera: se incluyen los intereses por la financiación del activo.
- Cuota neta: es la suma de la recuperación del coste del bien y la carga financiera de la cuota.
- IVA: su base imponible es la cuota bruta sin IVA (es decir, la suma de la recuperación de coste y la carga financiera).
- Cuota bruta: es la cantidad por pagar, siendo la suma de la base imponible y el IVA.
Cuentas Contables Relacionadas con el Leasing
La contabilización del leasing implica el uso de diversas cuentas contables conforme al Plan General Contable español. Las más importantes son las siguientes:
- Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo (524): en esta cuenta se registra el importe de las deudas con vencimiento a corto plazo, con otras entidades en calidad de cedentes del uso de bienes.
- Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo (174): deudas con vencimiento superior a un año con otras entidades en calidad de cedentes del uso de bienes.
- Intereses de deudas (662): donde se contabiliza el importe de los intereses de los préstamos recibidos y otras deudas pendientes de amortizar, entre ellos los intereses del leasing.
Contabilización de la Comisión de Apertura y Gastos de Formalización
Para contabilizar correctamente el leasing, debemos tener en cuenta que asumiremos una comisión de apertura y, muy probablemente, gastos notariales si el contrato se interviene. Teniendo en cuenta que los gastos de formalización del contrato de leasing pasan a formar parte del valor de adquisición del elemento de inmovilizado, se registrará un asiento del siguiente modo:
Asiento contable de gastos de formalización (incluyendo comisión de apertura):
Cuenta Debe Haber2XX. Elemento de inmovilizado XXX472. Hacienda Pública, IVA soportado YYY572. Bancos XXX + YYY
En cuanto a la entrega inicial en el Leasing que hoy nos ocupa, se trata de una devolución de principal, es decir, no tiene intereses. Como su pago se hará en el momento inicial la llevaremos a la cuenta (524) con su IVA correspondiente.
Ejemplo Detallado de Contabilización de un Leasing con Comisión de Apertura
Para entender mejor cómo contabilizar un leasing correctamente, partamos de un ejemplo:
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Supongamos que una empresa A decide formalizar un contrato de leasing para la adquisición de un vehículo con los siguientes datos:
- Valor del vehículo: 20.000 €
- Duración del contrato de leasing: 4 años (48 meses)
- Se fija una cuota anual de 5.000 €.
- Tipo de interés anual: 3%
- Comisión de apertura: 1%.
- Opción de compra al final del contrato: 2.000 €
- Vida útil: 10 años.
- No incluye mantenimiento ni seguros en las cuotas de leasing.
El cuadro de amortización para este contrato de leasing es el siguiente:
| Número de cuota | Cuota total | Impuestos | Cuota neta | Recuperación coste del bien | Carga financiera | Capital pendiente |
|---|---|---|---|---|---|---|
| 1 | 486,92 | 84,51 | 402,41 | 402,41 | 0,00 | 19.597,59 |
| 12 | 486,92 | 84,51 | 402,41 | 362,65 | 40,06 | 15.661,03 |
| 24 | 486,92 | 84,51 | 402,41 | 373,37 | 29,04 | 11.241,48 |
| 36 | 486,92 | 84,51 | 402,41 | 384,73 | 17,68 | 6.687,50 |
| 48 | 2.420,00 | 420,00 | 2.000,00 | 1.995,01 | 4,99 | 0,00 |
Asientos Contables del Ejemplo:
1. Asiento inicial en la formalización del contrato:
Cuenta Debe Haber218. Elemento de transporte 20.000 €174. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo 4.338,97 €524. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo 15.661,03 €
2. Contabilización de la comisión de apertura:
La comisión de apertura aumentará el valor de ese elemento de transporte:
Cuenta Debe Haber218. Elemento de transporte 200 €472. Hacienda Pública, IVA soportado 42 €572. Bancos 242 €
3. Pago de las cuotas periódicas:
Por cada cuota, se realizará el asiento correspondiente para el pago de los intereses y la deuda pendiente. Por ejemplo, al pagar la cuota de leasing correspondiente al último periodo del ejercicio actual, se contabilizará el siguiente asiento:
Cuenta Debe Haber524. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo 362,65 €662. Intereses de deudas 40,06 €472. Hacienda Pública, IVA soportado 84 €572. Bancos 486,92 €
4. Al cerrar el ejercicio, realizaremos la dotación de la amortización:
Cuenta Debe Haber681. Amortización del inmovilizado material 2.000 €2813. Amortización acumulada de la maquinaria 2.000 €
5. Reclasificación de la deuda a corto plazo:
Por último, tan solo quedará la reclasificación de la deuda, una vez acabe el ejercicio:
Cuenta Debe Haber524. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo 4.419,55 €174. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo 4.419,55 €
Deducción Fiscal del Arrendamiento Financiero
El contrato de arrendamiento financiero o leasing permite al arrendatario registrar como un gasto deducible la depreciación del activo más los intereses financieros. La Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades establece en el artículo 106 una serie de requisitos para que la operación se considere arrendamiento financiero y obtenga beneficios fiscales.
Requisitos para Beneficios Fiscales:
Los requisitos son los siguientes:
- El arrendador debe ser una entidad de crédito o un establecimiento financiero de crédito.
- La duración mínima del contrato es de 2 años cuando se trata de bienes muebles y 10 cuando sean bienes inmuebles o establecimientos industriales.
- En el contrato deberá establecerse las cuotas diferenciando la parte que corresponde a la recuperación del coste del bien y la carga financiera, además del gravamen indirecto que corresponda.
- El importe anual de las cuotas permanecerá igual o podrá ser creciente a lo largo del contrato.
Ventajas Fiscales de Deducir Fiscalmente un Arrendamiento Financiero:
Las ventajas fiscales de la operación consisten:
- Por un lado, en la posibilidad de deducir la carga financiera en todo caso.
- Por otro lado, el leasing permite duplicar la amortización fiscal del bien adquirido mediante esta fórmula y que figura como inmovilizado en el activo del arrendatario, e incluso triplicarla en el caso de empresas de reducida dimensión. Con ello, se puede anticipar el reconocimiento del gasto a efectos fiscales, mediante la realización de ajustes negativos al resultado contable hasta completar la amortización fiscal del activo y, con posterioridad, ajustes positivos que deberán realizarse cuando el activo ha sido amortizado a efectos fiscales, pero no a efectos contables, consiguiendo un diferimiento de la carga tributaria.
Para las entidades de reducida dimensión, el límite de deducción de la cuota por la recuperación del costo del bien se calculará aplicando el triple del coeficiente máximo de amortización, según la tabla correspondiente. La deducción de las cantidades antes señaladas, no estará condicionada a su imputación a la cuenta de pérdidas y ganancias. Para aquellas empresas que cumplan los requisitos del artículo 106 de la Ley del impuesto de sociedades es deducible la totalidad de la cuota pagadas siempre que no superen el doble o el triple (empresa de reducida dimensión) del límite máximo según las tablas.
En cuanto a la entrega inicial del leasing deberá prorratearse en los años de duración del leasing. Pongamos, por ejemplo, que firmamos un contrato de leasing con una entrega inicial de 8.000 euros y una duración de 4 años.
En definitiva, la contabilidad de un leasing requiere tener un alto conocimiento de las normas contables y fiscales. Aprende a contabilizar un arrendamiento financiero según el PGC, con ejemplos, asientos contables y diferencias frente al renting.
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