Para entender mejor las obligaciones tributarias, es importante conocer sus componentes principales.
- Sujeto Activo: Es la Administración, que es quien exige el pago de los impuestos. En el caso de la relación tributaria el sujeto activo es el ente público, que en el derecho fiscal mexicano son la Federación, los Estados o Entidades Federativas y los Municipios; esto deriva de lo establecido por el artículo 31 fracción IV de la Constitución Política de México.
- Sujeto Pasivo: Son los contribuyentes, las personas físicas o morales obligadas a pagar los impuestos. El sujeto pasivo deberá cumplir con dos clases de obligaciones: las materiales y las formales.
- Hecho Imponible: Son las situaciones o actividades que generan la obligación de pagar impuestos. De conformidad con todo lo anterior, se debe señalar que el hecho imponible del impuesto predial por ejemplo (contribución municipal), se genera por la obtención de la propiedad de la tierra por parte de las personas físicas o morales.
- Base Imponible: Es el monto sobre el cual se calcula el impuesto.
- Tipo de Gravamen: Es el porcentaje que se aplica a la base imponible para determinar la cantidad de impuesto a pagar.
- Cuota Tributaria: Es la cantidad específica que debe pagar el contribuyente.
Estos elementos conforman la estructura básica de las obligaciones tributarias y son fundamentales para el correcto funcionamiento del sistema fiscal en cualquier país.
Tipos de Obligaciones Tributarias
El sujeto pasivo deberá cumplir con dos clases de obligaciones: las materiales y las formales. La mayoría de las relaciones y obligaciones tributarias entre los sujetos del impuesto que analizaremos más adelante, surgen obligatoriamente de una ley.
Obligaciones Tributarias Materiales
Las obligaciones tributarias materiales se refieren a los deberes esenciales de los contribuyentes de pagar los impuestos según las leyes fiscales vigentes. Estas obligaciones incluyen:
- Presentar de manera precisa y completa las declaraciones fiscales.
- Asegurar que los cálculos de los impuestos sean correctos.
- Cumplir con los plazos establecidos para el pago de impuestos.
- Proporcionar la información requerida por las autoridades fiscales.
Además, los contribuyentes deben mantener registros contables adecuados y estar al tanto de los cambios en las regulaciones fiscales que puedan afectar su situación.
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Obligaciones Tributarias Formales
Las obligaciones tributarias formales están relacionadas con los procedimientos administrativos y los requisitos establecidos por las leyes fiscales. Estas obligaciones incluyen:
- Entregar las declaraciones fiscales de manera oportuna y precisa.
- Mantener y presentar los documentos contables y justificativos.
- Adherirse a los plazos de pago establecidos por las autoridades fiscales.
- Responder a las solicitudes de información y auditorías por parte de la Administración Tributaria.
Además, los contribuyentes deben obtener y mantener actualizados los registros contables necesarios para cumplir con las leyes fiscales.
La Base Imponible en Detalle
La Base "imponible" es el monto sobre el cual se aplica el porcentaje de impuesto, en los impuestos estas unidades de medida se aplican directamente sobre el objeto material, es decir, sobre el aspecto objetivo del hecho imponible.
En el impuesto sobre la renta de las personas físicas, el hecho imponible es la obtención de renta por parte de una persona, pero la base imponible del impuesto es la cuantía (que recauda el Estado) de esa renta obtenida por el sujeto. Michelli advierte que “para la determinación concreta del contenido de cada prestación tributaria es necesario, aplicar la base imponible, determinada según los criterios indicados en la ley, un tipo impositivo, esto es, un criterio aritmético de cálculo para la fijación del quantum debido.
Impuesto al Consumo
El impuesto al consumo lo pagan indirectamente las empresas al Gobierno en nombre de los clientes. El impuesto al consumo lo pagan las empresas en nombre de los clientes. Las empresas sujetas a impuestos deben pagar el impuesto al consumo que perciben de los clientes a la agencia fiscal correspondiente.
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La base imponible del impuesto al consumo es el importe de la contraprestación por la transmisión de bienes sujetos a impuestos en una transacción realizada en Japón. El impuesto al consumo de bienes y servicios se calcula multiplicando la base imponible por la tasa impositiva, por lo que el importe de la base imponible es el importe utilizado como base para calcular el importe del impuesto al consumo que debe pagarse (Agencia Nacional Tributaria (NTA), «Base imponible»).
En términos sencillos, la base imponible es el «importe de las ventas sujetas a impuestos sin el impuesto (ventas de transacciones sujetas a impuestos)», lo que excluye el impuesto al consumo y el impuesto al consumo local.
Existen dos métodos principales: el método de tributación ordinario y el método de tributación simplificado. Existe otro método de cálculo que utiliza la excepción especial del 20 % establecida como medida transitoria para el Sistema de facturas para las empresas exentas de impuestos que voluntariamente optaron por convertirse en empresas sujetas a impuestos.
Método de Tributación Ordinario
El monto del impuesto a pagar en virtud del método de tributación ordinario se calcula restando el «monto del impuesto sobre las ventas sobre las compras y los gastos» del «monto del impuesto sobre las ventas sobre las ventas sujetas a impuestos» de la empresa. Esta deducción se denomina crédito fiscal por compras.
Impuesto al consumo a pagar = Impuesto al consumo sobre ventas sujetas a impuestos - Impuesto al consumo sobre compras y gastos
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El impuesto al consumo debe calcularse por separado para cada tasa impositiva del 10 % y el 8 %. Se excluyen las transacciones exentas de impuestos.
Método de Tributación Simplificado
El método de tributación simplificado calcula el monto del impuesto adeudado basándose únicamente en el «impuesto al consumo sobre las ventas sujetas a impuestos» y el «ratio de compra presunta».
Impuesto al consumo a pagar = Impuesto al consumo sobre ventas sujetas a impuestos - (Impuesto al consumo sobre ventas sujetas a impuestos x ratio de compra presunta)
Material de referencia: NTA, «Clasificación de empresas para el sistema de tributación simplificado»