La contabilidad es una técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan económicamente a una entidad y que produce sistemática y estructuradamente información financiera. Las operaciones que afectan económicamente a una entidad incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros eventos. De esta manera, se puede decir que la contabilidad es una técnica para registrar las operaciones realizadas por una entidad económica y, de esta manera, producir información financiera (estados financieros) que sirva de base a los interesados en la misma para la toma de decisiones.
Importancia y Evolución de la Contabilidad de Gestión
Para el Institute of Management Accountants (IMA, 2008, p.1) la contabilidad de gestión es "una actividad que involucra la toma de decisiones, la planeación y los sistemas de gestión de desempeño, y provee experiencia en la información y el control financiero para apoyar a la administración en la formulación y la implementación de la estrategia organizacional". Cabe resaltar que a partir de la tercera etapa la contabilidad de gestión pasa a considerarse como una parte integrante del proceso de gestión encargada de suministrar y gestionar un recurso organizativo más, la información, que, como cualquier otro recurso, debe tener importancia estratégica o constituir una fuente de futuras ventajas competitivas para la organización (IFAC, 1998, p. 86). El proceso de evolución experimentado por la contabilidad de gestión descrito anteriormente ha dado lugar a un cambio en el papel atribuido a la contabilidad de gestión como proveedora (y “gestora”) de información, el cual, de acuerdo con el IMA (2008, pp.1-2), puede enmarcarse en la cadena de valor de la información. El nuevo modelo estratégico de la contabilidad de gestión plantea el desarrollo de competencias que se ajusten a las necesidades de las empresas y sus gestores.
Clasificación de las Prácticas de Contabilidad de Gestión
Las prácticas de contabilidad de gestión se clasifican en técnicas tradicionales y técnicas contemporáneas. Para Hoque (2011), las prácticas tradicionales de contabilidad de gestión producen información primordialmente de carácter financiero, cuantitativa e histórica. No obstante, a partir de este punto el ritmo de la innovación parece haberse detenido. La obsolescencia de los sistemas de control de contabilidad y administración de costos tradicionales tiene su cúspide en el ambiente de competencia global de la década de los ochenta, en la orientación hacia el cliente, en las nuevas formas de competitividad, así como en las nuevas tecnologías de información (Burns, Hopper y Yazdifar, 2004; Hoque, 2011; Johnson y Kaplan, 1987).
Considerando que la contabilidad de gestión abarca tanto la contabilidad de costos como el control operación, uno de los mayores retos que se plantean a la contabilidad de gestión consiste, precisamente, en su capacidad para adaptarse a los cambios que tienen lugar en el entorno en el que se desarrolla. En los últimos años se han desarrollado nuevas herramientas de gestión que impactan directamente a la contabilidad de gestión. Tendencias tales como el balanced scorecard, el costeo objetivo, los costos de calidad, el sistema justo a tiempo, la responsabilidad social corporativa, los costos ambientales y el costeo basado en actividades, entre otras, se constituyen como instrumentos de vanguardia que permiten ofrecer soluciones a los problemas que enfrentan las organizaciones, específicamente en relación con la planeación, el control y la toma de decisiones sobre los costos. No obstante, aun cuando dichas herramientas se han desarrollado ampliamente desde un nivel teórico y académico, es necesario analizar su aplicación en la práctica, es decir, en el entorno organizacional.
Técnicas Tradicionales y Contemporáneas
En línea con lo propuesto por Chenhall y Langfield-Smith, (1998), las técnicas se clasifican en cinco categorías: (i) sistemas de apoyo a las decisiones, (ii) planeación a largo plazo o estratégica, (iii) costeo de productos, (iv) evaluación del desempeño y (v) presupuestos.
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El diseño de la investigación documental se llevó a cabo a partir de la revisión de distintos artículos cuyo objetivo principal consiste en analizar el grado de implementación de las técnicas tradicionales y contemporáneas de contabilidad de gestión utilizadas por empresas de diferentes países. Para tal efecto, se utilizaron artículos provenientes de revistas consideradas como referentes de la contabilidad de gestión tales como: Accounting Forum; Advances in Accounting, incorporating Advances in International Accounting; Management Accounting Research; y Journal of International Accounting, Auditing & Taxation.
Análisis Comparativo de Técnicas
Como se observa en la Tabla 1, el costeo basado en actividades, como técnica contemporánea de la contabilidad de gestión, se incorpora en todos los artículos analizados. Una explicación a lo anterior puede deberse a la importancia de dicha técnica como contrapeso a la asignación de costos indirectos de manera tradicional (horas máquina, horas mano de obra, unidades producidas, entre otras), lo cual se afirma por medio de una cantidad considerable de estudios sobre dicho tema (Anand, Sahay y Saha, 2005; Anderson, Hesford y Young, 2002; Baird, Harrison y Reeve, 2004; Banker, Bardhan y Chen, 2008; Hoozée y Bruggeman, 2010; Liu y Pan, 2007; Major y Hopper, 2005; Pike, Tayles, y Mansor, 2011; Ríos-Manríquez, Muñoz Colomina y Rodríguez-Vilariño Pastor, 2014). En segundo lugar, el costeo del ciclo de vida del producto, como técnica tradicional, se destaca entre las prácticas más usadas en los estudios, situación evidente en varios análisis sobre dicha práctica (Dunk, 2004; Singh y Tiong, 2005; Tysseland, 2008). La contabilidad estratégica (tradicional) y el balanced scorecard (contemporánea) son las técnicas de contabilidad de gestión analizadas en siete de nueve artículos bajo estudio.
Considerando las cinco categorías dentro de las cuales se clasifican las diversas técnicas tradicionales y contemporáneas, el Gráfico 1 muestra que el constructo “costeo de productos” contiene las técnicas más estudiadas en los diversos artículos (55.6%), seguida de la categoría “sistema de apoyo a las decisiones” (47.1%). Por su parte, los constructos “planeación a largo plazo” y “presupuestos” se establecen en el tercer lugar con un 44.4% de menciones.
Con base en lo anterior, el reemplazo y la modificación de las prácticas puede ser más fácilmente asimilado en las rutinas organizacionales ya que implica un cambio solo en una parte del sistema. No obstante, el cambio que involucra la adición de nuevas técnicas puede reflejar más un motivo de moda, es más radical y puede implicar luchas de poder y políticas internas, situación que a menudo explica las bajas tasas de éxito (Sulaiman y Mitchell, 2005). Por ejemplo, los resultados del estudio realizado por Chenhall y Langfield-Smith (1998) destacan que las prácticas tradicionales de contabilidad administrativa son adoptadas de forma más amplia que las nuevas técnicas. En esta misma línea, France (2010) señala que las prácticas tradicionales de contabilidad de gestión siguen destacándose en las ofertas de empleo.
Algunas barreras en la implementación de nuevas técnicas de contabilidad de gestión son: el costo del cambio relacionado con el equipo, la gente y el tiempo; la carencia de habilidades relevantes para su desarrollo; la inercia de la administración; la creencia de que el sistema de costeo actual es el adecuado; la inversión en sistemas existentes; la falta de software relevante, la información insuficiente de tales técnicas y el miedo al fracaso (Adler, Everett y Waldron, 2000).
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Conceptos Básicos de Contabilidad
A fin de cumplir con los principales objetivos de la contabilidad se requiere un conjunto de técnicas y métodos que, en conjunto, constituyen un método contable. El método comprende una serie de elementos importantes entre los que se destacan:
- Las cuentas contables como una forma eficaz de agrupar los pasivos, los activos y las transacciones corrientes.
- La documentación, es un registro minucioso por escrito de toda la actividad económica realizada, que da fuerza legal a los datos registrados en la contabilidad.
- La valoración es una forma eficaz de expresar el efectivo y sus fuentes en términos monetarios.
- El inventario, una comprobación periódica de los bienes registrados en el balance de la organización, que se lleva a cabo mediante el pesaje, la descripción, el recuento, la conciliación, la valoración de los activos identificados y la posterior comparación de los resultados con los datos contables.
- El balance es una de las principales fuentes de información, así como una forma de agrupar económicamente los diferentes activos de la organización en función de las fuentes de formación, la composición, la asignación, expresada en equivalente monetario y elaborada a partir de una determinada fecha o período de tiempo.
- La contabilidad es un grupo de indicadores contables, que se reflejan en forma de cuadros y caracterizan el movimiento continuo de los pasivos, los activos y la posición financiera durante un determinado período de tiempo.
- El cálculo se refiere al costo de una unidad de cualquier producto, trabajo o servicio expresado en equivalente monetario, es decir, el cálculo del costo de producción.
Objetivos de la Contabilidad
La contabilidad proporciona una imagen completa de la dinámica de funcionamiento de una organización y datos sobre sus activos. Estos datos no solo son necesarios para exponer los hechos y realizar informes fiscales, sino que también pueden utilizarse para realizar proyecciones de futuro. Sobre esta base, la contabilidad ayuda a cumplir los siguientes objetivos de un gerente de empresa y de un propietario:
- Determinar las reservas de todo tipo de los activos inmobiliarios de la empresa para mantener su sólida posición financiera.
- Presentación periódica y actualizada de información económica imparcial, estructurada y precisa a la dirección.
- Minimización de los riesgos que pueden conducir a un resultado negativo de las actividades empresariales.
- La ejecución de una función de control (tanto por parte del Estado como de otros contratistas externos).
Tipos de Contabilidad
- Contabilidad Financiera: Se centra en informar sobre el estado económico de una empresa por medio de balances periódicos.
- Contabilidad Administrativa: Recopila información necesaria para facilitar el control y la planificación dentro de una empresa.
- Auditoría: Verifica la situación actual de una empresa de acuerdo a las normas vigentes y legales.
- Contabilidad de Costos: Evalúa el trabajo administrativo y gerencial, comparando ingresos con costos proyectados.
- Contabilidad Fiscal: Se basa en los criterios fiscales establecidos por las leyes de cada país.
- Contabilidad de Gestión: Produce información principalmente para uso interno de la gestión de la empresa.
- Contabilidad Basada en Actividades: Une la contabilidad administrativa y la contabilidad de costos.
- Contabilidad Pública: Desarrolla los procesos de información y control de las actividades de la administración pública.
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