El ajuste anual por inflación es uno de los cálculos fiscales que más causa confusión por su complejidad. Su propósito es reflejar el impacto que tiene la inflación en las deudas y créditos de una empresa, y cómo dicha inflación puede generar un ingreso acumulable o deducción autorizada.
¿Qué es el Ajuste Anual por Inflación?
Para tener un mayor entendimiento definiremos “inflación” como: “El aumento generalizado de los precios en una economía, lo que reduce el poder adquisitivo del dinero”. De acuerdo con la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR), el ajuste por inflación depende de la relación entre los créditos y deudas de la empresa.
Si los créditos de una empresa son mayores que sus deudas, la inflación disminuye su valor real, lo que representa una pérdida de poder adquisitivo para la empresa. En este caso, el ajuste por inflación es deducible, ya que refleja un perjuicio financiero.
Por el contrario, si las deudas son mayores que los créditos, la empresa se beneficia porque la inflación reduce el valor real de lo que debe, generando un beneficio económico. En este caso, el ajuste por inflación es acumulable, aumentando la base gravable de la empresa.
¿Cómo se Calcula el Ajuste por Inflación?
El cálculo del ajuste por inflación se realiza al final de cada ejercicio fiscal, y consiste en los siguientes pasos:
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1. Determinar el saldo promedio anual de deudas y créditos:
Se suman los saldos de deudas y créditos al final de cada mes y se dividen entre el número de meses del ejercicio. Esto da como resultado los saldos promedio anuales.
I. El saldo promedio anual de los créditos o deudas será la suma de los saldos al último día de cada uno de los meses del ejercicio, dividida entre el número de meses del ejercicio.
2. Comparar los saldos promedio de deudas y créditos:
- Si las deudas son mayores que los créditos, el ajuste por inflación será acumulable, es decir, aumentará la base gravable.
- Si los créditos son mayores que las deudas, el ajuste será deducible, reduciendo la base gravable.
3. Aplicar el factor de ajuste anual:
El factor de ajuste anual se obtiene restando la unidad del cociente entre el Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) del último mes del ejercicio y el INPC del último mes del ejercicio anterior.
Para conocer si el resultado es deducible o acumulable, es necesario saber cómo se calcula el ajuste anual por inflación. Todos estos cálculos deberán realizarse considerando pesos mexicanos.
Determinación del factor de ajuste anual
| Concepto | |
|---|---|
| INPC del último mes del ejercicio del cálculo | Entre: |
| INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior | Igual: Factor |
| Menos: Unidad | |
| Igual: Factor de ajuste mensual |
Ejemplo de Cálculo del Ajuste por Inflación
Imaginemos que una empresa tiene un saldo promedio anual de deudas de $1,000,000 y un saldo promedio anual de créditos de $800,000. La diferencia entre ambos es de $200,000, y supongamos que el factor de ajuste anual es del 5% (0.05).
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El cálculo sería el siguiente:
Ajuste por inflación acumulable = $200,000 * 0.05 = $10,000
Este ajuste de $10,000 sería acumulable, lo que significa que la empresa tendría que incluir esta cantidad como ingreso gravable adicional.
Posteriormente se comparan los saldos promedios de las deudas y de los créditos, para conocer el ajuste anual por inflación:
- Acumulable: cuando el saldo promedio anual de deudas es superior al de los créditos
- Deducible: si el saldo promedio anual de créditos es superior al saldo promedio anual de deudas
Ajuste anual por inflación acumulable
| Concepto | |
|---|---|
| Saldo promedio anual de créditos | Menos: |
| Saldo promedio anual de deudas | Igual: Diferencia |
| Por: Factor de ajuste anual | |
| Igual: Ajuste anual por inflación deducible |
Ejemplos de Créditos y Deudas en el Ajuste por Inflación
Ahora, veamos algunos ejemplos más detallados de lo que se considera un crédito o una deuda para efectos del ajuste por inflación.
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Ejemplos de Créditos:
- Clientes: Si la empresa vende mercancía o servicios a crédito, el importe de las facturas no pagadas al final del mes se considera un crédito.
- Préstamos otorgados a terceros: Si la empresa ha prestado dinero a otra entidad o a una persona, este préstamo es un crédito mientras no se haya pagado.
- Inversiones en instrumentos de deuda: Las inversiones en bonos, pagarés o certificados que generen intereses se consideran créditos, ya que la empresa tiene el derecho a recibir el pago del capital e intereses.
- Saldos a favor por contribuciones: Si la empresa tiene saldos a favor por impuestos, estos se consideran créditos desde el día siguiente a la presentación de la declaración hasta que se compensen, acrediten o devuelvan.
- Cuentas por cobrar de operaciones financieras: Los derechos que se deriven de contratos financieros derivados, como swaps o futuros, también son considerados créditos.
Los créditos que deriven de los ingresos acumulables, disminuidos por el importe de descuentos y bonificaciones sobre los mismos, se considerarán como créditos para los efectos de este artículo, a partir de la fecha en la que los ingresos correspondientes se acumulen y hasta la fecha en la que se cobren en efectivo, en bienes, en servicios o, hasta la fecha de su cancelación por incobrables.
Ejemplos de Créditos Excluidos:
No todos los derechos a recibir dinero o bienes se consideran créditos para efectos del ajuste por inflación. Entre los ejemplos de exclusiones están:
- Cuentas por cobrar a socios o accionistas que sean personas físicas o residentes en el extranjero, salvo en casos muy específicos.
- Ingresos cuya acumulación esté condicionada a su percepción efectiva, como algunos contratos de arrendamiento financiero.
- Efectivo en caja: Aunque técnicamente es un activo, no se considera un crédito para el ajuste por inflación.
No se considerarán créditos los siguientes:
I. Los que sean a cargo de personas físicas y no provengan de sus actividades empresariales, cuando sean a la vista, a plazo menor de un mes o a plazo mayor si se cobran antes del mes.
Ejemplos de Deudas:
- Préstamos bancarios o de otras instituciones financieras: Cualquier préstamo o crédito que la empresa haya recibido y no haya pagado al final del mes es considerado una deuda.
- Cuentas por pagar a proveedores: Si la empresa adquiere bienes o servicios a crédito, las cuentas por pagar a proveedores son deudas hasta que se liquiden.
- Arrendamiento financiero: Si la empresa tiene contratos de arrendamiento financiero, la deuda se considera por el monto que aún está pendiente de pagar en cada mes.
- Contribuciones causadas: Las obligaciones fiscales que aún no se han pagado (como el ISR o IVA por pagar) también se consideran deudas hasta que se liquiden.
- Capital tomado en préstamo: Si la empresa recibe un préstamo en efectivo o en especie, se considerará deuda desde el momento en que se reciba el capital.
También son deudas, los pasivos y las reservas del activo, pasivo o capital, que sean o hayan sido deducibles.
Ejemplos de Deudas Excluidas:
No todas las obligaciones son consideradas deudas para efectos del ajuste por inflación. En ningún caso se considerarán deudas las originadas por partidas no deducibles, en los términos de las fracciones I, VIII y IX del artículo 28 de esta Ley, así como el monto de las deudas que excedan el límite a que se refiere el primer párrafo de la fracción XXVII y el monto de las deudas de las cuales deriven intereses no deducibles de conformidad con la fracción XXXII del mismo artículo, según sean aplicables durante el ejercicio.
Consideraciones Adicionales
Estamos por concluir el ejercicio fiscal y en unos meses presentaremos las declaraciones de impuestos, para ello es importante el ajuste anual por inflación, el cual “puede jugar” como un ingreso acumulable o deducción autorizada. Es el reconocimiento de los efectos inflacionarios en las operaciones de créditos y deudas de una persona moral.