El ajuste anual por inflación es uno de los cálculos fiscales que más causa confusión debido a su complejidad. Su propósito es reflejar el impacto que tiene la inflación en las deudas y créditos de una empresa, y cómo dicha inflación puede generar un ingreso acumulable o una deducción autorizada. Este ajuste anual, por ley, solo lo deben calcular las personas morales y se realizará únicamente al cierre de cada ejercicio fiscal.
¿Qué es el Ajuste Anual por Inflación?
Para tener un mayor entendimiento definiremos “inflación” como: “El aumento generalizado de los precios en una economía, lo que reduce el poder adquisitivo del dinero”. De acuerdo con la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR), el ajuste por inflación depende de la relación entre los créditos y deudas de la empresa.
Si los créditos de una empresa son mayores que sus deudas, la inflación disminuye su valor real, lo que representa una pérdida de poder adquisitivo para la empresa. En este caso, el ajuste por inflación es deducible, ya que refleja un perjuicio financiero. Por el contrario, si las deudas son mayores que los créditos, la empresa se beneficia porque la inflación reduce el valor real de lo que debe, generando un beneficio económico. En este caso, el ajuste por inflación es acumulable, aumentando la base gravable de la empresa.
¿Cómo se Calcula el Ajuste por Inflación?
Para conocer si el resultado es deducible o acumulable, es necesario saber cómo se calcula el ajuste anual por inflación. Todos estos cálculos deberán realizarse considerando pesos mexicanos.
El cálculo del ajuste por inflación se realiza al final de cada ejercicio fiscal, y consiste en los siguientes pasos:
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- Determinar el saldo promedio anual de deudas y créditos: Se suman los saldos de deudas y créditos al final de cada mes y se dividen entre el número de meses del ejercicio. Esto da como resultado los saldos promedio anuales.
- I. El saldo promedio anual de los créditos o deudas será la suma de los saldos al último día de cada uno de los meses del ejercicio, dividida entre el número de meses del ejercicio.
- Comparar los saldos promedio de deudas y créditos: Si las deudas son mayores que los créditos, el ajuste por inflación será acumulable, es decir, aumentará la base gravable. Si los créditos son mayores que las deudas, el ajuste será deducible, reduciendo la base gravable.
- Aplicar el factor de ajuste anual: El factor de ajuste anual se obtiene restando la unidad del cociente entre el Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) del último mes del ejercicio y el INPC del último mes del ejercicio anterior.
El Índice de precios al consumidor (IPC): Es un indicador que mide el aumento de precios de una cesta de bienes y servicios representativa del gasto promedio de los consumidores.
Ajuste Anual por Inflación Positivo vs. Si el promedio de deudas es mayor que el promedio de créditos, la diferencia multiplicada por el factor del INPC representa un ingreso acumulable (ajuste positivo). La clave está en determinar correctamente los saldos y factor de ajuste.
Ejemplo de Cálculo del Ajuste por Inflación
Imaginemos que una empresa tiene un saldo promedio anual de deudas de $1,000,000 y un saldo promedio anual de créditos de $800,000. La diferencia entre ambos es de $200,000, y supongamos que el factor de ajuste anual es del 5% (0.05). El cálculo sería el siguiente:
Ajuste por inflación acumulable = $200,000 * 0.05 = $10,000
Este ajuste de $10,000 sería acumulable, lo que significa que la empresa tendría que incluir esta cantidad como ingreso gravable adicional.
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Ejemplos de Créditos y Deudas en el Ajuste por Inflación
Ahora, veamos algunos ejemplos más detallados de lo que se considera un crédito o una deuda para efectos del ajuste por inflación.
Ejemplos de Créditos:
- Clientes: Si la empresa vende mercancía o servicios a crédito, el importe de las facturas no pagadas al final del mes se considera un crédito.
- Préstamos otorgados a terceros: Si la empresa ha prestado dinero a otra entidad o a una persona, este préstamo es un crédito mientras no se haya pagado.
- Inversiones en instrumentos de deuda: Las inversiones en bonos, pagarés o certificados que generen intereses se consideran créditos, ya que la empresa tiene el derecho a recibir el pago del capital e intereses.
- Saldos a favor por contribuciones: Si la empresa tiene saldos a favor por impuestos, estos se consideran créditos desde el día siguiente a la presentación de la declaración hasta que se compensen, acrediten o devuelvan.
- Cuentas por cobrar de operaciones financieras: Los derechos que se deriven de contratos financieros derivados, como swaps o futuros, también son considerados créditos.
Ejemplos de Créditos Excluidos:
No todos los derechos a recibir dinero o bienes se consideran créditos para efectos del ajuste por inflación. Entre los ejemplos de exclusiones están:
- Cuentas por cobrar a socios o accionistas que sean personas físicas o residentes en el extranjero, salvo en casos muy específicos.
- Ingresos cuya acumulación esté condicionada a su percepción efectiva, como algunos contratos de arrendamiento financiero.
- Efectivo en caja: Aunque técnicamente es un activo, no se considera un crédito para el ajuste por inflación.
Ejemplos de Deudas:
- Préstamos bancarios o de otras instituciones financieras: Cualquier préstamo o crédito que la empresa haya recibido y no haya pagado al final del mes es considerado una deuda.
- Cuentas por pagar a proveedores: Si la empresa adquiere bienes o servicios a crédito, las cuentas por pagar a proveedores son deudas hasta que se liquiden.
- Arrendamiento financiero: Si la empresa tiene contratos de arrendamiento financiero, la deuda se considera por el monto que aún está pendiente de pagar en cada mes.
- Contribuciones causadas: Las obligaciones fiscales que aún no se han pagado (como el ISR o IVA por pagar) también se consideran deudas hasta que se liquiden.
- Capital tomado en préstamo: Si la empresa recibe un préstamo en efectivo o en especie, se considerará deuda desde el momento en que se reciba el capital.
Ejemplos de Deudas Excluidas:
No todas las obligaciones son consideradas deudas para efectos del ajuste por inflación.
Es significativo que los contribuyentes lleven un correcto registro para poder determinar los conceptos que integran los rubros de deudas y créditos, pues de ello dependerá el resultado del ajuste anual por inflación, y por ende, el efecto que tendrá en la determinación del ISR anual.
Consideraciones Adicionales
El SAT aclara que no se debe incluir el IVA acreditable, ya que no se considera un crédito fiscal sujeto a ajuste. Otros ajustes no deducibles incluyen aquellos sin soporte documental, como registros que carezcan de contratos, estados de cuenta, índices oficiales o evidencia de saldo exacto en las fechas correspondientes.
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No aplicar correctamente el ajuste anual por inflación puede conllevar diversos riesgos para la economía y las finanzas. Esto podría conducir a una toma de decisiones equivocada por parte de los inversores, afectando la confianza en el mercado y la asignación eficiente de recursos. Asimismo, podría aumentar la carga fiscal para los contribuyentes, al no considerar adecuadamente el efecto inflacionario en los impuestos.
Asistente para el Cálculo del Ajuste Anual por Inflación
Descubre cómo generar el ajuste anual por inflación con ayuda de un práctico asistente, para ejercicios fiscales regulares (12 meses) o irregulares (menos de 12 meses).
Para generarlo, te diriges por la siguiente ruta: Menú Fiscales y seleccionas el ícono Ajuste anual por inflación .
Para que realices este proceso deberás seguir los pasos del asistente y proporcionar la información que se solicita en ellos.
- Seleccionar el tipo de ejercicio a calcular
- El ejercicio es regular, de 12 meses: Al utilizar esta opción deberás de verificar que el sistema tenga creados todos los meses correspondientes al ejercicio que se desea calcular, es decir, si el ajuste anual lo realizarás para el año 2014, el sistema deberá tener creado a partir de enero de 2014 hasta diciembre de 2014, ya que el sistema realizará los cálculos con el ejercicio completo de un año (12 meses).
- Ejercicio: Por omisión te mostrará él o los ejercicios completos que se localicen dentro de la ruta señalada en el campo anterior.
- Imprimir el desglose de ajuste anual: Si deseas puedes marcar esta casilla para que se imprima el detalle del ajuste anual.
- Das clic en el botón Siguiente .
- Selección de cuentas de crédito y de deudas
- En estos pasos se muestran todas las cuentas en el orden en que fueron dadas de alta desde el catálogo de cuentas, tanto las acumulativas como las de detalle.
- Selecciona las cuentas de crédito o las de deudas según corresponda, para que el sistema obtenga el saldo de las mismas hasta el último día de cada mes del ejercicio seleccionado, el resultado será aplicado según la fórmula.
- Para agregar las cuentas, utiliza el botón Agregar , o bien, selecciona la cuenta a incluir y arrástrala con el ratón hacia el lado derecho.
- Después das clic en el botón Finalizar .
- Reportes
- En el siguiente paso y el último te mostrará el reporte del ajuste anual por inflación, y el de cédula de desglose de ajuste anual, siempre y cuando lo indiques en el paso 1.
- La información que se muestra en el reporte es:
- Cuentas de créditos.
- Cuenta: Muestra el número de la cuenta.
- Descripción: Nombre o descripción de la cuenta.
- Saldo promedio anual: Saldo promedio anual de la cuenta.
- Total de saldo promedio anual de créditos: Suma total de los saldos promedio anuales de las cuentas.
- Cuentas de deudas.
- Cuenta: Muestra el número de la cuenta.
- Descripción: Nombre o descripción de la cuenta.
- Saldo promedio anual: Saldo promedio anual de la cuenta.
- Total de saldo promedio anual de deudas: Suma total de todas las cuentas de créditos.
- Total SPA créditos - Total SPA deudas: Monto resultante del total de saldo promedio anual de crédito menos el total de saldo promedio anual de deudas.
- I.N.P.C. actual mm/aa: Monto del I.N.P.C. actual del ejercicio donde mm= mes y aa=año.
- I.N.P.C. anterior mm/aa: Monto del I.N.P.C. anterior del ejercicio donde mm=mes y aa=año.
- Factor de ajuste anual: (I.N.P.C. del último mes del ejercicio actual / I.N.P.C. del último mes del ejercicio inmediato anterior)-1.
- Ajuste anual por inflación deducible: (Total SPA créditos-Total SPA deudas) x Factor de ajuste anual.
- Cuentas de créditos.