En México, las personas morales (empresas) tienen la obligación de conocer qué es el ajuste anual por inflación y realizar este cálculo para determinar su resultado fiscal y el Impuesto sobre la Renta (ISR) correspondiente. Este mecanismo, regulado en el Artículo 44 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), es clave para evitar que la inflación afecte de manera injusta las finanzas de empresas y personas físicas.
¿Qué es el Ajuste Anual por Inflación?
El ajuste anual por inflación es un cálculo que las empresas deben realizar para determinar el impacto de la inflación en sus activos y pasivos. Este ajuste, establecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta, puede generar un beneficio fiscal si las deudas han aumentado más que los créditos.
El Ajuste Anual por Inflación es clave en la declaración del ISR y debe calcularse con precisión. Si el SAT detecta diferencias, puede modificar los montos reportados. El tiempo corre y los contribuyentes tienen hasta el 28 de febrero para calcular correctamente su Ajuste Anual por Inflación.
Es esencial considerar las definiciones de créditos y deudas según la LISR para clasificar correctamente sus saldos promedios anuales. Antes de la Reforma a la LISR de 2002, se usaba un cálculo más complejo llamado “componente inflacionario” para obtener partidas acumulables o deducibles en conceptos inflacionarios para las Personas Morales.
Conceptos Clave: Créditos y Deudas
Para entender el ajuste anual por inflación, es crucial comprender los conceptos de créditos y deudas según la LISR.
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Créditos
El artículo 47 de la LISR establece que se considerará crédito, el derecho que tiene una persona acreedora a recibir de otra deudora una cantidad en numerario, entre otros:
- Los derechos de crédito que adquieran las empresas de factoraje financiero.
- Las inversiones en acciones de sociedades de inversión en instrumentos de deuda.
- Las operaciones financieras derivadas señaladas en la fracción IX del artículo 22 de la LISR.
Sin embargo, no se consideran créditos para efectos del ajuste anual por inflación:
- Los que sean a cargo de personas físicas y no provengan de sus actividades empresariales, cuando sean a la vista, a plazo menor de un mes o a plazo mayor si se cobran antes del mes.
- Los que sean a cargo de socios o accionistas, asociantes o asociados en la asociación en participación, que sean personas físicas o sociedades residentes en el extranjero.
- Los que la fiduciaria tenga a su favor con sus fideicomitentes o fideicomisarios en el fideicomiso por el que se realicen actividades empresariales, que sean personas físicas o sociedades residentes en el extranjero.
- Los que sean a cargo de funcionarios y empleados, así como los préstamos efectuados a terceros.
- Los pagos provisionales de impuestos, así como los estímulos fiscales.
- Los derivados de las enajenaciones a plazo por las que se ejerza la opción de acumular como ingreso el cobrado en el ejercicio.
- Las acciones, los certificados de participación no amortizables y los certificados de depósito de bienes y en general los títulos de crédito que representen la propiedad de bienes.
- El efectivo en caja.
Los créditos que deriven de los ingresos acumulables, disminuidos por el importe de descuentos y bonificaciones sobre los mismos, se considerarán como créditos a partir de la fecha en la que los ingresos correspondientes se acumulen y hasta la fecha en la que se cobren en efectivo, en bienes o en servicios.
Los saldos a favor por contribuciones únicamente se considerarán créditos a partir del día siguiente a aquel en el que se presente la declaración correspondiente y hasta la fecha en la que se compensen, se acrediten o se reciba su devolución, según se trate.
Por otra parte, en relación con el IVA acreditable, éste no se debe considerar como un crédito para efectos del ajuste anual por inflación.
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Deudas
De acuerdo con el artículo 48 de la LISR, se considerará deuda, cualquier obligación en numerario pendiente de cumplimiento, entre otras:
- Las derivadas de contratos de arrendamiento financiero.
- De operaciones financieras derivadas a que se refiere la fracción IX del artículo 22 de la LISR.
- Las aportaciones para futuros aumentos de capital.
- Las contribuciones causadas desde el último día del periodo al que correspondan y hasta el día en el que deban pagarse.
También son deudas, los pasivos y las reservas del activo, pasivo o capital, que sean o hayan sido deducibles.
En ningún caso se considerarán deudas las originadas por partidas no deducibles, en los términos de las fracciones I, VIII y IX del artículo 28 de esta Ley, así como el monto de las deudas que excedan el límite a que se refiere el primer párrafo de la fracción XXVII y el monto de las deudas de las cuales deriven intereses no deducibles de conformidad con la fracción XXXII del mismo artículo, según sean aplicables durante el ejercicio.
El ajuste por inflación considera las deudas pendientes de pago que afectan la determinación del Impuesto sobre la Renta (ISR). Si una empresa retrasa estos pagos, la inflación reduce el valor real de la deuda, lo que genera un beneficio indirecto.
¿Cómo se Calcula el Ajuste Anual por Inflación?
Para conocer si el resultado es deducible o acumulable, es necesario saber cómo se calcula el ajuste anual por inflación. Todos estos cálculos deberán realizarse considerando pesos mexicanos.
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El artículo 46 de la LISR establece que las personas morales deberán determinar, al cierre de cada ejercicio, el ajuste anual por inflación, como sigue:
- Se obtendrá el saldo promedio anual de sus deudas y el saldo promedio anual de sus créditos.
- Se obtendrá el factor de ajuste anual.
- Por último, se determinará el ajuste anual por inflación acumulable o deducible.
Cálculo del Saldo Promedio Anual
El saldo promedio anual de los créditos o deudas será la suma de los saldos al último día de cada uno de los meses del ejercicio, dividida entre el número de meses del ejercicio. Es importante señalar que no se incluirán en el saldo del último día de cada mes los intereses que se devenguen en el mes.
Asimismo, el artículo 70 del RISR indica que para efectos del ajuste anual por inflación, los contribuyentes podrán no considerar como deudas, las reservas complementarias para los fondos deducibles de pensiones o jubilaciones de personal, complementarias a las que establece la LSS y de primas de antigüedad, siempre que dichas reservas tampoco se consideren como créditos para los mismos efectos.
Así, para cada instrumento, se obtienen los saldos mensuales o trimestrales, según registro contable.
Cálculo del Factor de Ajuste Anual
Cuando el ejercicio sea de 12 meses, el factor de ajuste anual se obtendrá como sigue:
(INPC del último mes del ejercicio de que se trate / INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior) - 1
Cuando el ejercicio sea menor de 12 meses, el factor de ajuste anual será el que se obtenga conforme a lo siguiente:
(INPC del último mes del ejercicio de que se trate / INPC del mes inmediato anterior al del primer mes del ejercicio de que se trate) - 1
Determinación del Ajuste Anual por Inflación Acumulable o Deducible
Cuando el saldo promedio anual de las deudas sea mayor que el saldo promedio anual de los créditos, se obtendrá el ajuste anual por inflación acumulable como sigue:
(Saldo promedio anual de las deudas - Saldo promedio anual de los créditos) x Factor de ajuste anual
Cuando el saldo promedio anual de los créditos sea mayor que el saldo promedio anual de las deudas, se obtendrá el ajuste anual por inflación deducible como sigue:
(Saldo promedio anual de los créditos - Saldo promedio anual de las deudas) x Factor de ajuste anual
Los créditos y las deudas, en moneda extranjera, se valuarán a la paridad existente al primer día del mes.
Ajuste Anual por Inflación Positivo vs. Negativo
Si el promedio de deudas es mayor que el promedio de créditos, la diferencia multiplicada por el factor del INPC representa un ingreso acumulable (ajuste positivo). La clave está en determinar correctamente los saldos y factor de ajuste.
- Ajuste anual por inflación acumulable: Cuando el saldo promedio anual de las deudas sea mayor que el saldo promedio anual de los créditos.
- Ajuste anual por inflación deducible: Cuando el saldo promedio anual de los créditos sea mayor que el saldo promedio anual de las deudas.
Ejemplo Práctico
Supongamos que tienes una pequeña empresa que produce y vende productos electrónicos. Para calcular el ajuste anual por inflación, necesitas:
- Índice de precios al consumidor (IPC): Es un indicador que mide el aumento de precios de una cesta de bienes y servicios representativa del gasto promedio de los consumidores.
- Fecha de inicio y fecha de finalización del período: Establece el período de tiempo para el cual deseas calcular el ajuste por inflación.
Por ejemplo, supongamos que al comienzo del año, tu empresa tiene activos valorados en $50,000 y que el IPC al inicio del año era de 100 puntos. En este caso, el mayor parte del ajuste anual por inflación para los activos de tu empresa sería de $10,000.
Es importante destacar que este es solo un ejemplo simplificado, y en la práctica, el cálculo puede ser más complejo, especialmente en situaciones que involucren operaciones múltiples activos y pasivos, así como diferentes índices de precios para cada uno.
Riesgos de No Aplicar Correctamente el Ajuste Anual por Inflación
No aplicar correctamente el ajuste anual por inflación puede conllevar diversos riesgos para la economía y las finanzas. Esto podría conducir a una toma de decisiones equivocada por parte de los inversores, afectando la confianza en el mercado y la asignación eficiente de recursos. Asimismo, podría aumentar la carga fiscal para los contribuyentes, al no considerar adecuadamente el efecto inflacionario en los impuestos.
Consideraciones Adicionales
El SAT aclara que no se debe incluir el IVA acreditable, ya que no se considera un crédito fiscal sujeto a ajuste. Otros ajustes no deducibles incluyen aquellos sin soporte documental, como registros que carezcan de contratos, estados de cuenta, índices oficiales o evidencia de saldo exacto en las fechas correspondientes.
Atención del SAT
Si el SAT cambia tus cálculos, debes probar con evidencia que tus cifras son correctas.
📌 Ejemplo: Una empresa declara $500,000 en sueldos por pagar, pero el SAT detecta nóminas no registradas por $200,000.
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