El Impuesto a las Ganancias (IIGG) es uno de los impuestos más importantes que afectan a las empresas en Argentina. Conocer y entender los impuestos aplicables es esencial para la planificación fiscal de cualquier empresa en Argentina en 2024. Desde el Impuesto a las Ganancias y el IVA hasta los impuestos provinciales como el de Ingresos Brutos y el de Sellos, cada tributo tiene sus propias particularidades y tasas.
Impuestos en Argentina
- Impuesto a las Ganancias (IIGG): Los residentes tributan sobre su renta mundial.
- Impuesto Inmobiliario: Gravado por las autoridades provinciales sobre inmuebles, basado en la valuación fiscal determinada por la autoridad aplicable.
- Impuesto de Sellos: Aplicado por las autoridades provinciales sobre la ejecución formal de instrumentos públicos y privados, como contratos y escrituras.
- Impuesto sobre Débitos y Créditos Bancarios: Grava los débitos y créditos en cuentas corrientes y movimientos de efectivo a una tasa del 0.6% por transacción. El 33% del impuesto puede tomarse como pago a cuenta del Impuesto a las Ganancias.
El Rol del Estado y la Política Fiscal
El Estado dispone de la política fiscal para redistribuir ingresos y regular la demanda efectiva, impactando sobre la pobreza, el crecimiento y el desarrollo. La eficacia de la acción fiscal para redistribuir depende de diversos factores, principalmente su capacidad recaudatoria, la progresividad con la que obtienen los recursos (referida a tipos de fuentes y a la incidencia tributaria efectiva) y el nivel y la progresividad del gasto público.
El gasto público es progresivo cuando se destina en mayor proporción a los grupos de menor nivel de ingreso. Por su parte, los impuestos son progresivos cuando la carga tributaria es proporcionalmente mayor para los grupos de nivel de ingreso más alto.
Si bien, por un lado, es deseable que los impuestos sean progresivos y focalicen su carga en los contribuyentes de mayores ingresos, también, por otro lado, es necesario que la recaudación sea suficiente para financiar un alto nivel de gasto que sea propobre y progresivo. Esto implica ampliar las bases imponibles, gravando también a los contribuyentes de ingresos medios, es decir, focalizando menos las cargas tributarias, disminuyendo así su progresividad.
El IVA en Argentina
El IVA ocupa un rol importante en la recaudación pública de países desarrollados y en desarrollo, aun cuando su impacto suele ser regresivo. Al tener al consumo como base gravable, tiene un alto y estable aporte a la recaudación. Según datos de la OECD, en 2019, la recaudación por este concepto en Argentina fue equivalente al 7.1% del PIB y al 24.9% de la recaudación total. En promedio, en los países de la OECD, el 20.3% de la recaudación fue por IVA y en los países de Latinoamérica y el Caribe explicó el 27.7%.
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Sin embargo, el diseño del IVA suele ser criticado. En primer lugar, por ser un impuesto regresivo, es decir que la carga es proporcionalmente mayor para quienes tienen menos ingresos. Además, el IVA suele ser empobrecedor. Para morigerar estos impactos negativos, es frecuente que se implementen esquemas de exenciones o tasas reducidas para bienes y servicios de consumo de interés social.
Alternativas en el Diseño del IVA
Para analizar el efecto del IVA y las alternativas en su diseño sobre la pobreza y la desigualdad de ingresos, se utilizó la técnica de microsimulación, que consiste en aplicar las reglas fiscales del IVA a cada hogar para calcular su carga tributaria.
El IVA grava el precio neto de venta de cosas muebles dentro del país, de prestaciones de servicios e importaciones destinadas para consumo en el país. Este impuesto grava el valor agregado en cada etapa de la cadena de producción y comercialización. No es acumulativo, sino que se implementa a través del sistema de créditos y débitos fiscales.
Impacto del IVA en los Hogares Argentinos
En el agregado, los hogares argentinos destinaron un 14.8% de su ingreso a pagar el IVA, variando entre un 24.5% del ingreso de los hogares del decil más pobre y un 11.0% del ingreso de los hogares del decil más rico. Esto indica que el IVA es regresivo, ya que implica un esfuerzo tributario mayor para hogares con menores ingresos. El IVA también es empobrecedor. Antes del pago del impuesto, el 22% de los hogares eran pobres por ingresos. Luego del pago del impuesto, la incidencia aumenta a 29%.
Nuevas Alícuotas del Impuesto a las Ganancias para Empresas
El Gobierno presentó un proyecto de elevar las alícuotas máximas del impuesto a las Ganancias para las empresas para este año, con el fin de compensar los ingresos que dejaría de percibir por la exención a los salarios de hasta 150,000 pesos argentinos.
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- Una alícuota de 25% sobre todas las ganancias para las firmas con ingresos netos anuales inferiores a 1.3 millones de pesos argentinos.
- Para las empresas con ganancias mayores hay un esquema de alícuotas crecientes, de 30% sobre el excedente de 1.3 millones de pesos para todas las que registren ganancias de entre esa cifra y los 2.6 millones, más un pago fijo de 325,000.
- Para las sociedades que ganen más de 2.6 millones de pesos, la alícuota pasa a ser del 35% sobre el excedente de ese monto más un cargo fijo de 715,000.
- Además, se fija una alícuota del 7% sobre la distribución de utilidades, que lleva a la alícuota marginal más alta al 39.55 por ciento.
Proyecto de Renta Inesperada
El presidente de Argentina, Alberto Fernández, anunció junto al ministro de Economía, Martín Guzmán, el envío al Congreso del proyecto de renta inesperada para empresas que aumentaron sus ingresos por el incremento de precios debido a la guerra en Ucrania. El proyecto ingresará por Diputados y cuenta de antemano con el rechazo de Juntos por el Cambio, que se pronunció en contra de la creación de nuevos impuestos.
La iniciativa "apunta a regular la renta inesperada generada por el shock de la guerra en Ucrania, a fin de evitar una redistribución regresiva de los ingresos siendo el Estado el que los reasigne".
Condiciones para la Aplicación de la Sobre-Alícuota
- Ganancia Neta Imponible o Ganancia Contable superior a $1,000 millones (8.2 millones de dólares).
- Ganancia Neta Imponible haya crecido en términos reales.
- Cumplir con una de estas condiciones: margen de ganancia (ganancia contable sobre sus ingresos) en 2022 superior al 10%, aumento del margen de ganancia en 2022 en relación al 2021 de al menos 20 por ciento.
El Impuesto a la Renta como Instrumento Redistribuidor
Entre los posibles instrumentos fiscales disponibles para modificar la distribución de recursos el impuesto a la renta ocupa un lugar destacado. El protagonismo del impuesto a la renta, más allá de su potencial recaudatorio, se atribuye generalmente a ciertos progresos de las economías modernas, como el cálculo de ingresos generados en los distintos sectores de la economía y el perfeccionamiento de la administración tributaria. Sin embargo, la consolidación del impuesto respondió esencialmente a su capacidad para lograr la equidad en la distribución de la carga impositiva, principal preocupación de las finanzas públicas en los primeros tiempos.
Estimación de Tasas Marginales Potenciales
Estimar tasas marginales potenciales que, en determinados escenarios planteados, optimicen recaudación del gobierno y, con ello, sus posibilidades redistributivas, es una tarea pretenciosa por los requerimientos de información que conlleva. En efecto, la sobretasa aplicable a las alícuotas marginales vigentes depende de la magnitud de parámetros fundamentales, de compleja estimación si el objetivo es contar con valores precisos de los mismos. Por lo tanto, es importante recalcar una vez más el carácter probabilístico de las aproximaciones alcanzadas, en el sentido que se trata de potenciales tasas impositivas mejoradoras de la recaudación, en determinados escenarios y con cierto rango de adopción de valores y probabilidades de ocurrencia.
Efectos de un Cambio en los Impuestos
Un cambio en los impuestos tiene dos efectos potenciales sobre los ingresos fiscales: el mecánico y el conductual. El efecto mecánico se refiere al aumento en los ingresos debido al alza en la tasa impositiva, asumiendo que se mantiene constante el nivel de consumo o ingreso de los contribuyentes. El efecto conductual alude a que los comportamientos de los agentes económicos cambian por la modificación en el impuesto, es decir que este segundo efecto capta las respuestas que se originan en el motivo puramente fiscal y no en un cambio de preferencias, costos o datos del mercado.
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Elasticidad del Ingreso Gravable
Como se dijo, la estimación del grado de respuesta de los individuos ante cambios en las alícuotas impositivas se resume en el coeficiente denominado elasticidad del ingreso gravable. La elasticidad del ingreso gravable, conjuntamente con datos sobre la distribución de ingresos -particularmente la participación de segmentos de altas rentas en la distribución total- son importantes para lograr una aproximación a otra variable fundamental en la evaluación de diferentes escenarios redistributivos: la tasa impositiva óptima del impuesto a la renta. Este concepto es planteado por la TIO y tomado como antecedente y adaptado luego para diversas aplicaciones empíricas.