En el marco de la reforma fiscal de 2022, se implementaron diversas modificaciones al régimen de precios de transferencia que estuvo vigente hasta 2021. Estas modificaciones afectaron dos importantes declaraciones: las Declaraciones Informativas de Operaciones con Partes Relacionadas y las Declaraciones Informativas Locales de Partes Relacionadas, ambas con una fecha de cumplimiento común: antes del 15 de mayo.
De acuerdo con la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), los contribuyentes que estén vinculados directa o indirectamente a través del capital social, miembros del consejo de administración, lazos familiares o algún tipo de control, deben asegurarse de que los precios aplicados en las transacciones entre partes relacionadas sean similares a los que utilizarían en transacciones con terceros independientes, respetando un margen aceptable. Las operaciones entre empresas relacionadas deben negociarse bajo el principio de “Arm’s Length”, que estipula que las condiciones deben ser las mismas que si las empresas fueran independientes.
I. Declaraciones Informativas de Operaciones con Partes Relacionadas
Los contribuyentes que celebren operaciones entre partes relacionadas (nacionales o extranjeras) tienen la obligación de presentar la Declaración Informativa de Operaciones con Partes Relacionadas, según el Artículo 76, Fracción X de la LISR. Esta declaración aplica tanto a personas morales del Título II como a personas físicas del Título IV de la Ley del ISR.
Importancia del Estudio de Precios de Transferencia
Para elaborar la declaración, es esencial contar con un Estudio de Precios de Transferencia, el cual proporciona la revisión de las operaciones realizadas con partes relacionadas para demostrar el cumplimiento del Principio de Plena Competencia. El estudio incluye:
- Nombre, denominación o razón social, domicilio y residencia fiscal de las personas relacionadas.
- Información relativa a las funciones o actividades, activos utilizados y riesgos asumidos.
- Información y documentación sobre las operaciones con partes relacionadas y sus montos.
- El método aplicado conforme al Art. 180 de la Ley.
Forma de Presentación y Multas
La declaración informativa de operaciones con partes relacionadas se presenta a través del Anexo 9 del software DIM 2016 versión V.5.0.0. No presentar esta declaración o hacerlo de manera incompleta puede conllevar multas de entre $99,590 y $199,190 pesos.
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II. Declaraciones Informativas Locales de Partes Relacionadas
La Declaración Informativa Local de Partes Relacionadas es requerida para aquellos contribuyentes que hayan realizado operaciones con partes relacionadas, nacionales o extranjeras. Entre los sujetos obligados se encuentran:
- Personas morales con ingresos superiores a $1,016,759.
- Sociedades mercantiles del régimen fiscal opcional.
- Entidades paraestatales.
- Establecimientos permanentes de personas morales extranjeras.
- Partes relacionadas de los sujetos obligados a dictaminarse para efectos fiscales.
Formato de Presentación y Sanciones
A diferencia de la Declaración Informativa de Operaciones con Partes Relacionadas, la Declaración Informativa Local se presenta en formato PDF a través del portal del SAT. Este documento debe contener toda la información requerida por el artículo 76-A de la LISR y las reglas de la Resolución Miscleánea Fiscal. La fracción XXXVII del artículo 82 del Código Fiscal de la Federación (CFF) establece que no presentar esta declaración o hacerlo con errores puede resultar en multas que van de $199,630 a $284,220 pesos.
Tabla comparativa de obligaciones
| Declaración | Fecha límite | Formato |
|---|---|---|
| Informativa de Operaciones con Partes Relacionadas | 15 de mayo | DIM (Anexo 9) |
| Informativa Local | 15 de mayo | PDF (Portal SAT) |
Es esencial que los contribuyentes realicen un monitoreo de las obligaciones fiscales relacionadas con operaciones entre partes relacionadas para evitar sanciones. Se recomienda trabajar juntamente con el grupo corporativo, los especialistas en precios de transferencia y los asesores fiscales en México, para poder realizar el llenado de dichas declaraciones de forma correcta.
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