El 14 de marzo de 2025, la Oficina del Asesor Legal Principal del IRS (Chief Counsel en inglés) publicó el memorando de asesoramiento número 202511015, que aborda la deducibilidad de las pérdidas por robo según el artículo 165 del Código de Rentas Internas (IRC, por sus siglas en inglés) para las víctimas de estafa. Este memorando ofrece una aclaración importante sobre cuándo y cómo los contribuyentes pueden reclamar una deducción por pérdidas por robo.
Marco Normativo y Evolución de la Deducción
La Sección 165(c) del Código de Rentas Internas permite a los contribuyentes deducir las pérdidas sufridas durante el año tributario que no sean reembolsadas por el seguro u otra compensación. Históricamente, esta disposición ha sido una ayuda para las personas que sufren pérdidas financieras por robo, fraude u otras conductas delictivas.
La TCJA (Ley de Recortes y Empleos Fiscales) restringió significativamente esta deducción. Como resultado, la mayoría de las víctimas de estafas, como las estafas románticas, fraudes de impostores u otros esquemas no relacionados con la inversión, no han podido deducir sus pérdidas. A menos que el Congreso extienda la limitación, la restricción de la TCJA expirará a fines de 2025.
Aclaraciones Clave del Memorando del Asesor Legal Principal
El memorando del Asesor Legal Principal reconoce correctamente que las víctimas de estafas sufren un daño financiero real. El memorando aclara que un contribuyente puede demostrar un afán de lucro no solo mediante una estafa de inversión tradicional, sino también en situaciones en las que un estafador engaña al contribuyente para que transfiera dinero bajo la falsa creencia de que lo está protegiendo. También refuerza que los contribuyentes pueden deducir las pérdidas en el año en que descubren la estafa, siempre y cuando no tengan una expectativa razonable de recuperación. Este último punto es particularmente importante.
El memorando del Asesor Legal Principal ofrece una interpretación del actual artículo 165 del IRC que ayuda a algunas víctimas de estafas, pero también subraya las lagunas legislativas que aún persisten.
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- Para esquemas Ponzi, se aplican referencias como: Reglamento 2009-9, 2009-14 IRB 735; Procedimiento Rev. 2009-20, 2009-14 IRB 749, modificado por Rev. Proc.
Desafíos Legislativos y Recomendaciones para un Alivio Integral
En el Informe Anual al Congreso del 2024, se identificaron las estafas tributarias como uno de los problemas más graves que enfrentan los contribuyentes. Se han propuesto soluciones para brindar un alivio integral a las víctimas de estafas, como la Recomendación legislativa #54 en el Libro Púrpura 2025.
Discrepancia en el Año de Deducción
La versión actual del artículo 165(e) del IRC exige que los contribuyentes deduzcan la pérdida por robo en el año en que descubren la estafa, no en el año en que perdieron el dinero. Esta discrepancia es intrínsecamente injusta para los contribuyentes. Por ejemplo, considere a un contribuyente que normalmente gana $50,000 al año. En el primer año, lo estafan para que retire $100,000 de su plan 401(k) con impuestos diferidos, lo que aumenta su ingreso tributable ese año a $150,000. Descubre la estafa en el tercer año, cuando sus ingresos totales vuelven a ser de $50,000.
Impacto de Impuestos Adicionales y Plazo de Prescripción
Los retiros de cuentas diferidas antes de los 59 años y medio generalmente generan un impuesto adicional del diez por ciento según el artículo 72(t) del IRC. El Congreso debería eximir a las víctimas de estafas de este impuesto adicional cuando el retiro anticipado se realizó bajo pretextos fraudulentos. Las víctimas que actuaron bajo coacción y engaño no deberían enfrentar mayores sanciones financieras por parte de su sistema tributario, ya que penalizarlas por ser víctimas de fraude solo agrava sus dificultades financieras.
Según la ley actual, si una víctima descubre una estafa después de transcurrido el plazo de prescripción de tres años para solicitar un reembolso, no puede modificar su declaración para reclamar una deducción por pérdida por robo. Esta norma penaliza injustamente a los contribuyentes que desconocen que han sido defraudados hasta que es demasiado tarde. El memorando del Asesor Legal Principal aporta una aclaración bienvenida, pero muchas víctimas de estafas siguen sin ser elegibles para recibir ayuda bajo la ley actual.
Los contribuyentes tienen el derecho a un sistema tributario justo y equitativo. Por ello, se recomienda que el Congreso permita que la restricción de la TCJA expire a finales de este año. Las víctimas de estafas no deberían recibir un trato diferente según si la estafa se debió a una inversión falsa o a una relación personal falsa. Muchas víctimas son contribuyentes comunes engañados por fraudes cada vez más sofisticados. Restablecer la deducción más amplia por pérdidas por robo permitiría a todas las víctimas deducir sus pérdidas.
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Cómo Reclamar una Deducción por Pérdida Patrimonial Debido a Estafa
Definición de Pérdida Patrimonial
Una pérdida patrimonial es aquella que se produce cuando disminuye el valor de un bien que forma parte de nuestro patrimonio.
Documentación Necesaria
Para adjuntarla a la declaración de la renta y tenerla lista por si la Agencia Tributaria solicita revisarla, es crucial contar con la documentación que acredite la estafa. Esto incluye:
- Una copia de la denuncia presentada ante la policía y, a poder ser, admitida a trámite.
- Documentos que acrediten el fraude, como justificantes de transferencias o cargos en tarjetas bancarias.
- Cualquier otra prueba, como correos electrónicos, mensajes o capturas de pantalla.
Declaración y Límites de la Deducción
Se debe declarar correctamente la pérdida patrimonial producida por la estafa en la declaración de la renta. La deducción por pérdidas patrimoniales producidas por estafas está limitada al 25 % de los ingresos recogidos en la base imponible general. Esto significa que solo podremos deducir un porcentaje de la pérdida sufrida, en función de nuestros ingresos.
Ejemplo de Aplicación de la Deducción
Si hemos sufrido una pérdida de 10.000 euros y nuestros ingresos en la base imponible general son de 20.000 euros, podremos deducir 5.000 euros (el 25 % de nuestros ingresos) en la declaración correspondiente.
Recuperación Posterior de Fondos
Si después de haber declarado la pérdida patrimonial recuperamos el dinero, se trataría de una incidencia tributaria. Aunque suene inquietante, en realidad no es algo grave: simplemente la Agencia Tributaria requerirá que devolvamos la cantidad deducida en su momento.
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