Para entender el concepto de contingencia en contabilidad, primeramente, definamos qué es un pasivo. Los pasivos contingentes son obligaciones que tienen su origen en hechos específicos e independientes del pasado que en el futuro pueden ocurrir o no y, de acuerdo con lo que acontezca, desaparecen o se convierten en pasivos reales.
Ahora bien, una contingencia es un hecho que posiblemente ocurra, aunque sin existir la certeza absoluta de ello. Para efectos de contabilidad, resultaría poco exacto y poco práctico llevar las obligaciones de pasivos contingentes en los libros diarios pues se trata de gastos que no pueden ser cuantificados. La principal ventaja para la empresa de llevar un libro de provisiones es que estará preparada económicamente para satisfacer la obligación en cualquier momento.
Análisis de Estados Financieros y Contingencias
Cuando un empresario, inversionista, organismo financiero o proveedor pone su dinero en un negocio, la finalidad es evidentemente la ganancia, sea ésta representada por un interés, dividendo o la ganancia que obtiene el proveedor al vender un producto.
Cualquiera de los anteriores, u otros interesados, basará su decisión de invertir en la empresa o no, en el análisis que hagan de los últimos estados financieros que estén disponibles. El inversionista, en su análisis de los estados financieros, tomará en cuenta varios aspectos:
- Verificará que el nivel de operaciones sea adecuado para generar un flujo de efectivo suficiente para pagar las deudas actuales y futuras.
- El nivel de operaciones sea consistente con los generados en periodos anteriores de tal manera que dé certeza de conservarse en el futuro.
- Los activos sean los adecuados para la operación del negocio.
- Las cuentas por cobrar sean suficientes y recuperables en un plazo razonable para poder pagar con oportunidad sus costos y a sus acreedores.
- El endeudamiento esté en un nivel aceptable de tal manera que la adicional incrementada no ponga en riesgo la capacidad de pago de la empresa.
Adicionalmente, las instituciones financieras que le prestan a las empresas imponen una serie de obligaciones de hacer y qué no, para asegurar que la empresa mantiene la capacidad de pago acordada.
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Los estados financieros de la empresa deben estar preparados de tal manera que, de su análisis, el lector pueda determinar todos los factores mencionados, pero existen otros que los estados financieros por sí mismos no transmiten y son los relacionados con sucesos que no han sucedido.
Dentro de estos eventos tenemos dos tipos: los que están comprometidos mediante un contrato, y los que suceden porque la empresa está expuesta a ciertos riesgos que pueden traer como consecuencia el pago de asuntos no contemplados.
Los primeros se refieren a las obligaciones que adquiere la empresa cuando entra a un contrato a largo plazo que compromete hacer pagos futuros anuales como de préstamo y renta que cubren varios años; obra a largo plazo; pagos de regalías, y otros. Dichas obligaciones no son registradas en la contabilidad, ya que no son gastos que hayan sido devengados.
Activos y Pasivos Contingentes
Un activo y/o un pasivo contingente es aquel surgido a raíz de sucesos pasados, cuya posible existencia ha de ser confirmada solo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro que no están enteramente bajo el control de la entidad.
Diferencia entre Provisiones y Otros Pasivos
Las provisiones se distinguen del resto de los pasivos por la existencia de incertidumbre acerca del momento o de la cuantía de los desembolsos futuros necesarios para proceder a su liquidación.
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En contraste, los siguientes pasivos, entre otros, por lo regular están claramente definidos:
- Instrumentos financieros por pagar, originados por financiamiento recibido.
- Proveedores, que son cuentas por pagar por bienes o servicios que han sido suministrados a, o recibidos por, la entidad como resultado de un acuerdo formal con la contraparte.
- Otras cuentas por pagar, que son pasivos normalmente originados por disposiciones legales, tales como los impuestos retenidos por pagar, así como los impuestos, derechos y aprovechamientos a cargo de la entidad, distintos a los impuestos a la utilidad, cuyo monto y fecha de pago están definidos por ley, y otras partidas similares. No obstante, existen algunas otras cuentas por pagar que se originan por contratos, tales como los cobros por cuenta de terceros por reembolsar.
Diferencia entre Provisiones y Pasivos Contingentes
En general, todas las provisiones tienen cierto carácter contingente, debido a que existe incertidumbre sobre el importe a pagar y/o sobre el momento de su liquidación. En consecuencia, la denominación "contingente" se utiliza para designar a las partidas que no cumplen con los criterios necesarios para su reconocimiento en los estados financieros.
La NIF C-9 distingue entre:
- Provisiones: Obligaciones que deben reconocerse en los estados financieros como pasivos (considerando que su cuantía haya podido ser estimada de forma confiable) porque representan obligaciones presentes y es probable que, para satisfacerlas, la entidad tenga que desprenderse de recursos económicos.
- Pasivos Contingentes: Los cuales no deben reconocerse en los estados financieros porque son:
- Obligaciones posibles, en la medida en que todavía no se ha confirmado si la entidad tiene una obligación presente que suponga una salida de recursos económicos.
- Obligaciones presentes, que no cumplen con los criterios de reconocimiento de esta NIF porque no puede hacerse una estimación suficientemente confiable de la cuantía de la obligación.
Diferencia entre Compromisos y Pasivos Contingentes
La principal diferencia entre los compromisos y los pasivos contingentes radica en que los primeros, a diferencia de las contingencias, no han originado una obligación posible que suponga una salida de recursos económicos de la entidad.
Algunos ejemplos de compromisos pueden ser:
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- Cartas de crédito otorgadas.
- Ciertos acuerdos de adquisición de propiedades, planta y equipo.
- Obligación de cumplimiento de algunas cláusulas de contratos de crédito, tales como mantener ciertas razones financieras.
Ejemplos de Contingencias
La compañía X entabla una demanda por una cantidad de $25'000,000, en contra de la empresa Y, ya que ha comprobado que la compañía Y ha plagiado una de sus fórmulas. Los abogados de la compañía X le aseguran que el proceso judicial le será favorable, por lo que quieren reconocer de antemano el importe con base en una estimación; sin embargo, el Contador les dice que esto no procede debido a que es un evento contingente, pero que se puede revelar en el cuerpo de las notas a los estados financieros.
Una compañía que está a la orilla de un lago lo ha contaminado con desechos tóxicos; el municipio ha entablado una demanda por daños a la ecología; el importe que reclama el municipio asciende a $45'000,000, que incluye reparar los daños y apoyar para un fondo de reforestación del municipio. Este evento no ha sido ventilado en los tribunales y la empresa decide informarlo mediante notas a los estados financieros.
Provisiones: Momento de Reconocimiento
Al ser una provisión un pasivo, aunque de cuantía y/o fecha de liquidación inciertas, debe reconocerse una provisión cuando una operación cumple con todos los elementos de la definición de pasivos establecida en esta NIF, los cuales se refieren a ser una obligación:
- Presente.
- Identificada.
- Cuantificada en términos monetarios.
- Que representa una probable disminución de recursos económicos.
- Derivada de operaciones ocurridas en el pasado.
El reconocimiento de una provisión conlleva el reconocimiento de una contrapartida en resultados o, en algún activo. A partir de esa evidencia, la entidad debe considerar si la obligación es:
Provisiones: Valuación Inicial
El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación a la fecha del estado de situación financiera, del desembolso o salida de recursos económicos necesarios para liquidar la obligación presente.
Mejor Estimación
La mejor estimación del desembolso o la salida de recursos económicos necesarios para liquidar la obligación presente debe ser el importe determinado, en forma confiable, que la entidad requerirá para: liquidar la obligación a la fecha del estado de situación financiera o, en su caso, transferirla a un tercero en esa misma fecha.
Valor Presente
Debido al valor del dinero en el tiempo, una provisión que se refiere a la salida de efectivo cercana a la fecha de cierre de los estados financieros resulta más onerosa para la entidad que otra referida a la salida por igual importe en fechas más lejanas.
El importe de las provisiones, por lo tanto, debe descontarse cuando el efecto de hacerlo sea importante dentro de los estados financieros en su conjunto. Cuando resulte importante el efecto financiero producido por el descuento, el importe de una provisión debe valuarse al valor presente de los desembolsos o salida de recursos económicos que se espera sean necesarios para liquidar la obligación. Se considera que cuando los desembolsos están previstos para llevarse a cabo después de los doce meses posteriores a la fecha del estado de situación financiera, el efecto financiero producido por el descuento es importante.
Contratos de Carácter Oneroso
Un contrato de carácter oneroso es aquel cuyos costos inevitables para cumplir con las obligaciones que conlleva exceden a los beneficios económicos que se espera recibir del mismo.
En un contrato de carácter oneroso, sus costos inevitables corresponden al importe menor entre el costo de cumplir las cláusulas del contrato y el monto de los pagos o multas que se deriven de su incumplimiento.
Por ejemplo, si existen compromisos en firme no sujetos a cancelación e inevitables para la compra futura de inventarios, cuyo precio de venta haya bajado considerablemente antes de la recepción de los mismos, debe estimarse la pérdida neta en la misma forma que si se tuvieran en existencia y, si esta es importante, debe reconocerse una provisión.
Reestructuraciones
Algunos ejemplos de eventos de reestructuraciones son los siguientes:
- La venta o liquidación de una línea de negocios.
- La clausura de una unidad de negocios en un país o región, o bien, la reubicación de una unidad de negocios de un país a otro o de una región a otra.
- Los cambios importantes en la estructura de la organización.
- Las reorganizaciones importantes que afectan la naturaleza y enfoque de las actividades de la entidad.
Debe reconocerse una provisión por los costos de reestructuración cuando se cumpla con todos los elementos de la definición de pasivos.
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