Toda persona interesada en el sector de la importación y la exportación de mercancías ha de preguntarse qué es el derecho aduanero. Sin embargo, existen ciertos detalles importantes al respecto sin los cuales no puede comprenderse en profundidad la materia. El comercio internacional es un mundo complejo, en el que el régimen aduanero funciona como un pilar fundamental que regula el flujo de bienes y mercancías entre las fronteras de los países. Este conjunto de normativas y procedimientos se encarga de facilitar y controlar el intercambio comercial, asegurando que los productos crucen las fronteras de manera eficiente y legal.
El Derecho Aduanero y su Relevancia en el Comercio Internacional
El derecho aduanero puede ser definido como aquel conjunto de regulaciones que, más allá de lo meramente tributario, regulan la política comercial. Así, establecen prohibiciones, controles, planes y homologaciones de cumplimiento necesario tanto para extraer productos del país como para introducirlos. Es decir, es un corpus jurídico que determina de forma exacta el flujo de mercancías hacia el exterior y hacia el interior. Requisitos, interdicciones y exigencias que empresas y productos han de superar necesariamente para poder ser comerciados internacionalmente.
Las características principales del derecho aduanero son:
- Es un derecho transversal. Atraviesa cuestiones administrativas, penales, fiscales, sanitarias, tributarias…
- Tiene un carácter eminentemente internacional. Siempre entran en relación operadores jurídicos internacionales y movimientos de importación y exportación de mercancías.
- Determina cómo pueden realizarse los intercambios internacionales a través de las fronteras. Puede limitar la introducción y la extracción de bienes, por lo que es un derecho público.
- Tiene una marcada voluntad punitiva. Puede establecer graves consecuencias en caso de incumplimiento.
- Cuenta con varios centros de actuación. Además de en los tribunales, el derecho aduanero se hace palpable en lugares como las oficinas de aduanas. También en los controles de aeropuertos y puertos.
La relación que existe entre el derecho aduanero a nivel internacional y el comercio exterior es más que evidente. Actualmente se cuenta con una organización del planeta en la que se hace imposible el aislacionismo. Las relaciones comerciales entre países son requisito necesario para el progreso. Pero tales relaciones no pueden establecerse sobre una base anárquica, pues surgirían conflictos irresolubles. He aquí donde entran en juego las normas que permiten que el intercambio comercial funcione de manera fluida y pacífica. El derecho aduanero, en definitiva, hace posible el intercambio exterior. En base a lo que se ha dicho, es clara cuál es la importancia del derecho aduanero a nivel internacional. De hecho, la única manera de incrementar el número de conexiones internacionales está en manos de las administraciones. Aumentar los intercambios internacionales requiere establecer conexiones legislativas en materia aduanera. Son ellas las que han de actuar como interlocutores en un plano internacional, con tal de establecer normas aduaneras más o menos comunes. Esto puede flexibilizar el comercio pacífico. Puede también abrir canales de intercambio pacífico, seguro, legal, recto y beneficioso para todos los actores.
La Noción de Régimen Aduanero: Diversas Aproximaciones
Los regímenes aduaneros son un conjunto de normas y procedimientos que regulan el tráfico internacional de mercancías, tanto en la importación como en la exportación. El régimen aduanero es un conjunto de normas y disposiciones legales que controlan las importaciones y exportaciones de bienes entre países. Su principal objetivo es regular el tráfico internacional de mercancías, estableciendo las condiciones bajo las cuales los productos pueden entrar o salir de un territorio aduanero. Por ello, el transporte de mercancías debe estar controlado y regulado para el total cumplimiento de las normativas.
Lea también: Cuándo Necesitas Asesoría Contable y Fiscal
A pesar de su importancia práctica, en diversos ordenamientos jurídicos no se encuentra una definición explícita. Cómo fue fácil de evidenciar no existe actualmente una definición de régimen aduanero, lo que existen son precisiones respecto a los diferentes regímenes aduaneros. Por ejemplo, el ordenamiento jurídico peruano, regula la actividad de comercio exterior respecto al control que el Estado debe ejercer sobre la salida e ingreso de mercancía en la Ley General de Aduanas. Esta Ley, no define qué es un régimen aduanero, así tampoco lo hace su reglamento, a diferencia del derogado Decreto Supremo N° 129-2004-EF que aprobaba el TUO de la Ley General de Aduanas. El autor añade: “El D.L. 1053, así como su reglamento sólo se remiten a señalar cuáles son los regímenes aduaneros que existen para nuestro ordenamiento jurídico actual.” Si no existe una definición de régimen aduanero en la normativa actual, tendríamos que buscar una en la normativa anterior o en la doctrina.
Diversos autores y organismos han propuesto definiciones para clarificar este concepto:
- Según la Organización Mundial de Aduanas (OMA), un régimen aduanero puede definirse como el tratamiento aplicado por la aduana a las mercancías que están sujetas a control aduanero. Esta perspectiva se alinea con el Convenio de Kyoto revisado de 1999 que introdujo modificatorias al convenio internacional para la “Simplificación y Armonización de los regímenes Aduaneros”, de 1974, el cual señala que los “regímenes aduaneros” (“Customs procedures”, en la versión inglesa) se refieren al tratamiento aplicado por la aduana a las mercancías.
- Goldstein (2018) conceptualiza régimen aduanero como el: “Sistema de normas locales que organiza la importación y exportación de bienes o mercaderías.”
- Para finalizar Huamaní (2018) citando a Cabello y Cabello afirma: “Los regímenes aduaneros vienen a ser el estatuto aduanero por el cual se sitúan las mercancías al momento de presentar la declaración de aduanas ante el operador de los servicios aduaneros.”
Además, es relevante considerar la acepción general de la palabra “régimen”. Una de las acepciones que tiene el diccionario de la lengua española para la palabra régimen es: “Conjunto de normas que gobiernan o rigen una cosa o una actividad”. Esta es la acepción de régimen a la que nos referimos al hablar de los regímenes aduaneros.
Clasificación y Descripción de los Regímenes Aduaneros
Los regímenes aduaneros se pueden clasificar en varias categorías, cada una con sus propias características y requisitos. La Ley Aduanera (LA), en el artículo 90 determina seis tipos de regímenes aduaneros, los cuales se describen a continuación:
| Categoría de Régimen Aduanero | Tipo Específico o Finalidad | Descripción General |
|---|---|---|
| A. Definitivos | I. De importación | Ingreso de mercancías provenientes del extranjero para permanecer en territorio nacional por tiempo ilimitado, implicando el pago de todos los impuestos y derechos aplicables. |
| II. De exportación | Salida de mercancías nacionales destinadas al consumo en el extranjero por tiempo ilimitado. | |
| B. Temporales | Para mercancías con permanencia limitada en el país y una finalidad específica, exentas del pago de impuestos al Comercio Exterior bajo ciertas condiciones y cumplimiento de regulaciones. | |
| I. De importación (a) Para retornar al extranjero en el mismo estado | Ingreso de mercancías para un uso específico y temporal, como en ferias, convenciones o exhibiciones, o bajo programas de maquila o de exportación, con la obligación de retornar al extranjero. | |
| II. De exportación (a) Para retornar al país en el mismo estado | Salida de mercancías nacionales para ser utilizadas temporalmente en el extranjero, con la obligación de retornar al país en el mismo estado. | |
| II. De exportación (b) Para elaboración, transformación o reparación | Salida de mercancías nacionales para ser elaboradas, transformadas o reparadas en el extranjero y luego retornar al país. | |
| C. Depósito Fiscal | Almacenamiento de mercancías | Almacenamiento de mercancías extranjeras o nacionales en almacenes generales de depósito acreditados por las autoridades aduaneras, permitiendo su guarda sin el pago inmediato de impuestos y, si la autoridad lo autoriza, su transformación o reparación. |
| D. Tránsito de mercancías | I. Interno | Transporte de mercancías bajo control aduanero de un punto a otro dentro del territorio nacional. |
| II. Internacional | Transporte de mercancías bajo control aduanero entre países, pasando por el territorio nacional o hacia un destino final en otro país. | |
| E. Elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado | Procesamiento en recinto fiscalizado | Realización de procesos de elaboración, transformación o reparación de mercancías, tanto nacionales como extranjeras, dentro de un recinto fiscalizado. Se aplica a insumos destinados a este fin. |
| F. Recinto fiscalizado estratégico | Almacenamiento y manejo de mercancías en RFE | Ingreso de mercancías nacionales, extranjeras o nacionalizadas a recintos fiscalizados estratégicos para su manejo, almacenaje, custodia, exhibición, venta, distribución, elaboración, transformación o reparación por tiempo limitado. |
Regímenes Definitivos
El régimen aduanero definitivo de importación es el ingreso de mercancías provenientes del extranjero, para permanecer en territorio nacional por tiempo ilimitado. En el caso de la importación definitiva, las mercancías extranjeras ingresan para su consumo en el país, implicando el pago de todos los impuestos y derechos de aduana aplicables. Este régimen es crucial para las empresas que desean incorporar bienes extranjeros de manera permanente a su inventario. Por otro lado, la exportación definitiva se refiere a la salida de mercancías nacionales destinadas al consumo en el extranjero.
Lea también: ¿Qué es Contabilidad?
Regímenes Temporales
El Régimen aduanero temporal de importación es el ingreso de mercancías provenientes del extranjero, para permanecer en territorio nacional por tiempo limitado y con una finalidad específica. La importación temporal es especialmente útil para mercancías que se introducen en el país para un uso específico y temporal, como en ferias o exhibiciones. Durante el periodo temporal, las mercancías pueden beneficiarse de exenciones o reducciones de impuestos. Ejemplos incluyen la importación temporal de mercancías destinadas a convenciones o la importación temporal de bienes de activo fijo por parte de IMMEX, así como mercancías que guardan cierta temporalidad en su estancia.
El Régimen aduanero temporal de exportación es la salida de mercancías del país por un tiempo limitado y con una finalidad en específica. La exportación temporal permite la salida de mercancías nacionales para ser utilizadas temporalmente en el extranjero. Esto es ideal para empresas que participan en proyectos internacionales o exhibiciones fuera del país. Bajo este régimen se está exento del pago de impuestos al Comercio Exterior, sin embargo, deben cumplirse las obligaciones en materia de regulaciones y restricciones no arancelarias, así como las formalidades para el despacho de las mercancías destinadas a este régimen.
Depósito Fiscal
Es el almacenamiento de mercancías extranjeras o nacionales en almacenes generales de depósito, los cuales deben estar acreditados por las autoridades aduaneras. Este régimen funciona como una autorización para guardar mercancías en Almacenes Generales de Depósito, en el tiempo que se desee mientras se pague el servicio de almacenaje. Bajo este régimen, el ingreso de las mercancías extranjeras está sujeto al pago del impuesto general de importación en los casos previstos en el artículo 63-A y de las cuotas compensatorias aplicables a este régimen. Las mercancías que se encuentren almacenadas en estos recintos, pueden ser transformadas o reparadas, si la autoridad lo autoriza. Otro régimen suspensivo es el depósito aduanero, que permite almacenar mercancías bajo control aduanero sin el pago inmediato de impuestos.
Tránsito de Mercancías
El tránsito aduanero es uno de estos regímenes, permitiendo el transporte de mercancías bajo control aduanero de un punto a otro dentro del territorio nacional o entre países. Esto es especialmente útil para los envíos internacionales que deben pasar por varios países antes de llegar a su destino final. Puede ser de tipo interno o internacional.
Elaboración, Transformación o Reparación en Recinto Fiscalizado
Este régimen se refiere a insumos destinados al régimen de Elaboración, transformación o Reparación en recinto fiscalizado. Cuando se introducen mercancías que serán modificadas en el extranjero o exportadas a otro país, este régimen es el ideal. También se contempla el régimen de Recinto Fiscalizado Estratégico.
Lea también: ¿Qué es el Libro Diario Contable?
El Proceso Aduanero y Controles Asociados
El proceso para aplicar un régimen aduanero comienza con la declaración de las mercancías ante la autoridad aduanera correspondiente. Esta debe incluir detalles como la descripción de las mercancías, su valor, origen y destino. Se utiliza un pedimento acompañado de las claves de tipo de operación. En el pedimento se indica el tipo de operación con las siguientes claves: (IMP) Importación, (EXP) Exportación / retorno y (TRA) Tránsitos.
La Administración Aduanera puede realizar controles antes y durante el despacho de mercancías, ya sea posterior a su levante o previo a la salida de la mercancía del territorio aduanero, tales como: la descarga, inmovilización, desembalaje y otras acciones que consideren necesarias para realizar el control de las mercancías. Además, existe el mecanismo de selección automatizado.
También se contemplan situaciones de desistimiento y cambio de régimen aduanero. Por ejemplo, si una persona decide no ingresar aduaneramente la mercancía al país y decida retornarla al extranjero. Esto aplica a mercancías extranjeras depositadas que no vayan a ser importadas, o el desistimiento para destinar mercancías a un régimen aduanero distinto. En ciertos casos, el cambio de régimen no será permitido, por ejemplo, si se trata de mercancías de importación prohibida, de armas o de substancias nocivas para la salud, o si existan créditos fiscales insolutos.