La depreciación fiscal permite la deducción de la pérdida de valor de los activos fijos a lo largo del tiempo. En México, las tasas de depreciación están establecidas en la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) y varían según el tipo de bien y la actividad económica en la que se utilicen.
Tasas de Depreciación por Tipo de Bien
El Artículo 34 de la Ley del ISR detalla las tasas máximas de depreciación para diferentes activos fijos:
- Construcciones
- 10% para inmuebles declarados como monumentos.
- 5% para demás construcciones.
- Ferrocarriles
- 3% para bombas de suministro de combustible.
- 5% para vías férreas.
- 6% para carros de ferrocarril.
- 10% para equipo de comunicación y señalización.
- Otros Activos
- 10% para mobiliario y equipo de oficina.
- 6% para embarcaciones.
- 25% para automóviles, autobuses, camiones y tractocamiones.
- 30% para computadoras y servidores.
- 100% para semovientes y vegetales.
Tasas de Depreciación por Actividad
El Artículo 35 de la Ley del ISR establece tasas de depreciación específicas para maquinaria y equipo según la actividad económica:
- 5% en generación y distribución de electricidad.
- 6% en la producción de metal.
- 16% en el transporte aéreo.
- 20% en restaurantes.
- 25% en la industria de la construcción.
- 35% para investigación de nuevos productos.
- 50% en manufactura de componentes magnéticos para computación.
- 10% en otras actividades no especificadas.
Si un contribuyente realiza múltiples actividades, se aplicará la tasa correspondiente a la actividad con mayores ingresos del ejercicio anterior.
Diferencias entre Depreciación Fiscal y Contable
La deducción de las inversiones prevista en la LISR no siempre coincide con el reconocimiento contable que las NIF establecen para su depreciación.
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Por ejemplo, la empresa “Uniformes Escolares, SA de CV” desea conocer como determinar la deducción para el ISR, así como para sus estados financieros de un activo utilizado para la fabricación de suéteres, cuya tasa de depreciación según el numeral 35, fracción VII de la LISR es del 11 %. Conforme a las especificaciones técnicas del proveedor la maquinaria tiene una vida útil de 900,000 unidades de producción y contemplando que la empresa tiene una capacidad de producción de 15,000 piezas al mes, ha decidido que para efectos contables depreciará la maquinaria con base en dicha capacidad de producción conforme a lo siguiente:
Porcentaje de Depreciación Mensual Contable
| Concepto | Importe |
|---|---|
| Rendimiento en unidades producidas de la maquinaria | 900,000.00 |
| Unidades producidas por mes | 15,000.00 |
| Meses de vida útil | 60 |
| Meses del ejercicio | 12 |
| Años de servicio | 5 |
| Por ciento de depreciación mensual contable | 20 |
La depreciación fiscal y contable del ejercicio diferirán por los por cientos de depreciación señalados. Otra de las principales diferencias entre el manejo contable y fiscal de los activos fijos es la actualización de la depreciación fiscal. Contablemente no se prevé una actualización directa de la depreciación, sin embargo esta se verá reflejada con la reexpresión de los estados financieros conforme lo previsto en el boletín B-10 “Reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera” de las NIF.
Depreciación Fiscal Actualizada del Ejercicio
| Concepto | Importe |
|---|---|
| Fecha de adquisición | 01/09/17 |
| MOI | $4,156,012.00 |
| Tasa de depreciación | 11 % |
| Depreciación anual | $457,161.32 |
| Depreciación mensual | $38,096.78 |
| Meses completos de uso en el ejercicio | 12 |
| Depreciación fiscal del ejercicio | $457,161.36 |
| Factor de actualización | 1.0300 |
| Depreciación fiscal actualizada del ejercicio | $470,876.20 |
Factor de Actualización
| Concepto | Importe |
|---|---|
| INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (junio 2018) | 99.3764 |
| INPC del mes de adquisición (septiembre 2017) | 96.0935 |
| Factor de actualización | 1.0300 |
Depreciación Contable del Ejercicio
| Concepto | Importe |
|---|---|
| MOI | $4,156,012.00 |
| Tasa de depreciación | 20 % |
| Depreciación anual | $831,202.40 |
| Depreciación mensual | $69,266.87 |
| Meses de uso en el ejercicio | 12 |
| Depreciación contable del ejercicio | $831,202.44 |
La depreciación contable relacionada con la producción de bienes o la prestación de servicios debe considerarse como parte del costo de los bienes producidos o los servicios prestados. Fiscalmente, se sigue el mismo criterio conforme lo señalado en el artículo 39 de la LISR. Para ambos casos, la depreciación de los activos fijos que no se encuentren directamente relacionados con la producción de bienes o la prestación de servicios se considerará como un gasto del periodo.
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