La depreciación fiscal es una herramienta crucial para optimizar la carga tributaria de las empresas en México, permitiendo la deducción de la pérdida de valor de los activos fijos a lo largo del tiempo. Los activos fijos son bienes adquiridos por las empresas con el propósito de generar ingresos, no para su venta dentro del curso normal de sus operaciones.
La depreciación fiscal de las inversiones está regulada en la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) en sus artículos 31 a 38, los cuales establecen que se aplicará un porcentaje máximo de deducción sobre el monto original de la inversión.
El Artículo 34 de la Ley del ISR detalla las tasas máximas de depreciación para diferentes activos fijos:
Tasas de Depreciación por Tipo de Bien
A continuación, se presenta una tabla con los porcentajes máximos autorizados para la depreciación de activos fijos según el tipo de bien, conforme al Artículo 34 de la LISR:
| Tipo de Bien | Porcentaje Máximo Autorizado |
|---|---|
| Construcciones | |
| Inmuebles declarados como monumentos | 10% |
| Demás construcciones | 5% |
| Ferrocarriles | |
| Bombas de suministro de combustible a trenes | 3% |
| Vías férreas | 5% |
| Carros de ferrocarril, locomotoras, armones y autoarmones | 6% |
| Equipo de comunicación y señalización | 10% |
| Otros Activos | |
| Mobiliario y equipo de oficina | 10% |
| Embarcaciones | 6% |
| Aviones dedicados a la aerofumigación agrícola | 25% |
| Demás aviones | 10% |
| Automóviles, autobuses, camiones de carga, tractocamiones, montacargas y remolques | 25% |
| Computadoras personales de escritorio y portátiles; servidores; impresoras, lectores ópticos, graficadores, lectores de código de barras, digitalizadores, unidades de almacenamiento externo y concentradores de redes de cómputo | 30% |
| Dados, troqueles, moldes, matrices y herramental | 35% |
| Semovientes y vegetales | 100% |
| Torres de transmisión y cables, excepto los de fibra óptica (Comunicaciones telefónicas) | 5% |
Tasas de Depreciación por Actividad
El Artículo 35 de la Ley del ISR establece tasas de depreciación específicas para maquinaria y equipo según la actividad económica:
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- 5% en generación y distribución de electricidad.
- 6% en la producción de metal.
- 16% en el transporte aéreo.
- 20% en restaurantes.
- 25% en la industria de la construcción.
- 35% para investigación de nuevos productos.
- 50% en manufactura de componentes magnéticos para computación.
- 10% en otras actividades no especificadas.
Si un contribuyente realiza múltiples actividades, se aplicará la tasa correspondiente a la actividad con mayores ingresos del ejercicio anterior.
Las inversiones únicamente se podrán deducir mediante la aplicación, en cada ejercicio, de los por cientos máximos autorizados por esta Ley, sobre el monto original de la inversión (MOI). El contribuyente podrá aplicar por cientos menores a los autorizados por esta Ley. En este caso, el por ciento elegido será obligatorio, y podrá cambiarse, sin exceder del máximo autorizado.
Activo fijo es el conjunto de bienes tangibles que utilicen los contribuyentes para la realización de sus actividades y que se demeriten por el uso en el servicio del contribuyente y por el transcurso del tiempo.
Dado que los activos fijos pueden ser afectados en su valor debido a los efectos de la inflación, la Ley permite ajustar el monto a deducir utilizando el factor de actualización correspondiente. Esto se hace considerando los Índices Nacionales de Precios al Consumidor desde el mes de adquisición del bien hasta el último mes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya sido utilizado.
El monto original de la inversión comprende, además del precio del bien, los impuestos efectivamente pagados con motivo de la adquisición o importación del mismo a excepción del impuesto al valor agregado, así como las erogaciones por concepto de derechos, cuotas compensatorias, preparación del emplazamiento físico, instalación, montaje, manejo, entrega, fletes, transportes, acarreos, seguros contra riesgos en la transportación, manejo, comisiones sobre compras y honorarios a agentes o agencias aduanales, así como los relativos a los servicios contratados para que la inversión funcione.
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Las inversiones en automóviles sólo serán deducibles hasta por un monto de $175,000.00.
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