El comercio internacional es un proceso complejo que involucra múltiples etapas y procedimientos para garantizar que las mercancías crucen las fronteras de manera legal y eficiente. Desde una perspectiva legal, el desaduanamiento es el mecanismo mediante el cual las mercancías son liberadas tras cumplir con todas las regulaciones fiscales y administrativas establecidas por la autoridad aduanera. Este proceso se refiere al conjunto de trámites que deben cumplirse para la importación o exportación de mercancías dentro de un territorio aduanero nacional.
Fundamentos legales y procedimientos de desaduanamiento
Las mercancías que ingresen a la zona primaria no podrán ser retiradas de ella sino mediante el pago de los impuestos, tasas, penas pecuniarias y demás cantidades legalmente exigibles y el cumplimiento de otros requisitos a que pudieran estar sometidas. El régimen legal al que se encuentran sometidas las mercancías en aduanas se causa en la oportunidad de su llegada al territorio nacional, debiendo consignarse cuando sean declaradas éstas, todos los documentos y requerimientos a los cuales queden sujetas, de conformidad con el tipo de mercadería de que se trate.
Para que una mercancía sea aceptada en el territorio aduanero, se debe presentar una serie de documentos que permitan a las autoridades aduaneras identificar su origen, valor y características. Entre los documentos esenciales se encuentran:
- Manifiesto de carga.
- Factura comercial.
- Lista de empaque.
- Certificados de origen.
- Licencias y permisos específicos.
- Documento de transporte.
Las autoridades aduaneras pueden realizar inspecciones documentales y/o físicas de la mercancía antes de su liberación, las cuales pueden derivar en levante automático, aforo documental o aforo físico. La inspección de la mercancía debe realizarse con base en técnicas de análisis de riesgo, eliminando la discrecionalidad de los funcionarios para evitar decisiones arbitrarias.
Riesgos: la subvaluación y el contrabando técnico
Es a través de los procedimientos establecidos en Ley que la autoridad Hacendaria se encuentra facultada para cuestionar y desestimar el valor declarado y, en su caso, resolver que ciertas operaciones han sido llevadas a cabo en condiciones de subvaluación. El tema de subvaluación no sólo acarrea una omisión de impuestos, sino que puede imputarse la comisión del delito de contrabando técnico, el cual se considera configurado cuando alcanza un valor de más de 70% del costo de los insumos.
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La determinación precautoria o preliminar a la que arribe la autoridad fiscal podrá sancionarse de manera definitiva, observándose previamente el principio de inocencia o presunción de inocencia que rige en nuestro sistema constitucional. Dicho principio, originalmente del orden penal, pero aplicable a la materia fiscal y aduanera, prevé la inocencia de la persona como regla y solamente a través de un proceso o juicio en el que se demuestre su culpabilidad, podrá el Estado aplicarle una pena o sanción.
Gestión de inventarios: avisos de destrucción y donación
En los negocios de producción o enajenación de materias primas, artículos semiterminados o terminados, es muy común que se sufra de obsolescencia y merma; es decir, que pierdan su valor por el paso del tiempo o que no se puedan enajenar a los clientes. Para llevar a cabo la destrucción, deben observarse requisitos como la presentación del aviso correspondiente a la autoridad fiscal, cuando menos 30 días antes de la fecha de la destrucción.
Tabla: Reglas para el aviso de destrucción y donación
| Concepto | Requisito principal |
|---|---|
| Plazo general | Al menos 30 días antes de la destrucción. |
| Bienes con caducidad | A más tardar 5 días antes de la fecha de caducidad. |
| Convenios periódicos | Registro en el portal del SAT dentro de los 10 días siguientes a su celebración. |
Las personas que deban destruir u ofrecer en donación mercancías tienen que presentar el referido aviso atendiendo lo señalado en la ficha de trámite 39/ISR. Este aviso se presenta en el portal del SAT, anexando el archivo en formato “TXT” que contenga la información de la mercancía a destruir. Para quienes no presenten los avisos conforme a las disposiciones fiscales mencionadas, se podría presumir que los bienes faltantes en los inventarios de los contribuyentes fueron enajenados y configurarse un ingreso acumulable para efectos del ISR.
Las mercancías sujetas a destrucción, o aquellas que previamente se ofrezcan en donación, se deducirán como un gasto con el concepto de mercancías donadas o destruidas, y su valor es el del costo, sin que les sea aplicable la restricción del 7% de la utilidad fiscal del ejercicio anterior. Adicionalmente, se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes que entreguen en donación bienes básicos para la subsistencia humana en materia de alimentación o salud a instituciones autorizadas.
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