Introducción a la Auditoría de Estados Financieros
En la Auditoria de Estados Financieros el profesional examina la información financiera histórica, con la finalidad de informar sobre la situación financiera o patrimonial de una entidad en un momento determinado o sobre el resultado de las operaciones en un periodo de tiempo, de conformidad con un marco de información financiera (Normas Contables Adecuadas). Este marco de información financiera es establecido por las disposiciones legales o reglamentarias. Una auditoría de estados financieros es un examen o evaluación realizada por un contador público certificado e independiente, conocido como auditor externo.
El objetivo es verificar que los estados financieros de una empresa -el balance general, estado de resultados, estado de flujo de efectivo y relacionados- representen razonablemente su situación financiera y el resultado de sus operaciones, de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. El propósito principal de una auditoría financiera es otorgar credibilidad a los estados financieros.
Una auditoría no solo le ayuda a garantizar el cumplimiento de las normas vigentes para la elaboración de estados financieros, hay otros productos derivados del proceso de auditoría, como la identificación de temas de dirección internos y perspectivas importantes que pueden ayudarle a hacer frente a retos actuales y futuros. Esto se debe a que realizamos la auditoría con profundo y amplio conocimiento de su empresa, la industria en la que opera y las normas regulatorias aplicables. La independencia es objetividad, escepticismo e integridad. Es el sello de las actividades profesionales de auditoría, el núcleo de nuestra cultura y es fundamental en todo lo que hacemos. La auditoría de estados financieros es una actividad profesional exclusiva del Contador Público.
Una auditoría es una evaluación objetiva e imparcial de los estados financieros, rendimientos, registros, inventarios, etc. de la empresa, independientemente de su estructura legal, tamaño y naturaleza. El objetivo de una auditoría es permitir a los auditores expresar sus opiniones sobre los estados financieros de la empresa mediante la emisión de un informe de auditoría. Una auditoría tiene como objetivo proporcionar una garantía razonable de que los estados financieros de la empresa no tienen errores materiales. Por tanto, los auditores emitirán un informe sobre los estados financieros de la compañía, el cual está basado en los resultados de sus evaluaciones y los hallazgos obtenidos.
Normativa y Estándares Globales
Alrededor del mundo, más de 74,000 auditores de las firmas integrantes de PwC, utilizan la misma metodología global de auditoría diseñada para cumplir con las Normas Internacionales de Auditoría y alinearse a las nuevas normas según cada caso. En México el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) ha adoptado como obligatorio el uso de las Normas Internacionales de Auditoría (ISA, por sus siglas en inglés) emitidas por la International Federation of Accountants (IFAC) para todos los contadores que lleven a cabo auditorias de estados financieros, mismas a las que PwC México se apega de forma estricta. En adición, se da cumplimiento a las demás normas profesionales aplicables. Para empresas mexicanas registradas en USA en la Securities and Exchange Commission (SEC), órgano regulador del mercado de valores de ese país, se requiere el apego de nuestro trabajo a las Normas emitidas por la entidad que regula la actuación de las firmas de auditoría que auditan empresas registradas en la SEC, conocido como Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB).
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Tipos de Opiniones en Auditoría Financiera
La auditoría de estados financieros concluye con la emisión de una opinión sobre la razonabilidad de la información contable. Estas opiniones pueden ser:
- Opinión limpia o sin salvedades: Indica que los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera de la compañía.
- Opinión adversa: Indica que los estados financieros en su conjunto no cumplen con presentar la imagen fiel.
Diferencias entre Tipos de Auditorías y Servicios de Aseguramiento
Suele ocurrir que cuando un cliente desea que su información financiera sea auditada, es posible que no esté seguro del tipo de servicios que obtendrá. Una de las confusiones habituales se da en los términos revisión y auditoría, pero revisar y auditar unos estados financieros no son lo mismo. Es importante que la alta dirección y los auditores tengan claridad acerca del tipo de trabajo que se va a contratar, su alcance y limitaciones, así como el producto final, para que no haya sorpresas al concluir la labor y revisar los reportes. Ahora bien, como hay varios tipos de auditoría, los objetivos de la auditoría pueden cambiar en consecuencia.
Auditoría de Estados Financieros vs. Auditoría de Gestión
En la Auditoria de gestión o Auditoria operativa el profesional examina los sistemas y procesos diseñados, implementados y mantenidos por los responsables del gobierno de la entidad o la dirección, con la finalidad de proporcionar una seguridad razonable sobre la consecución de los objetivos de 1) confiabilidad e integridad de la información financiera y operativa, 2) eficacia y eficiencia de las operaciones, 3) protección de activos, así como 4) el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias y contratos aplicables. Los informes que se han publicitado recientemente refieren a hallazgos surgidos de auditorías de gestión.
Auditoría vs. Revisión
Una revisión es la aplicación de una serie de procedimientos de verificación sobre los estados financieros. Allí se evalúan las prácticas y la aplicación de las normas contables adecuadas, además de otros hechos que puedan afectar sustancialmente a los estados financieros. Al revisar los estados financieros de una empresa, los auditores deben llevar a cabo procedimientos para permitirles obtener una garantía moderada. El alcance y el marco de referencia utilizado dependerá de los estados financieros y de las circunstancias. Tras la revisión, el auditor emite un informe de revisión limitada que proporcionará un nivel de seguridad moderado sobre la información financiera. Una revisión le ayudará al cliente a identificar si necesita implementar algún cambio en sus estados financieros. Por su parte, los auditores darán su juicio u opinión basada en los hechos o pruebas que han recogido después de una auditoría. La revisión solo proporcionará un nivel moderado de seguridad.
Procedimientos Acordados
En ocasiones, más que una revisión o una auditoría, se requiere un trabajo específico sobre un asunto en particular, a esto se lo denomina un procedimiento acordado. Durante las auditorías de procedimientos acordados, las partes que solicitan la auditoría y la parte o partes que realizan la auditoría acuerdan ciertos términos. A menudo estas auditorías se utilizan para evaluar un proceso o procedimiento específico y la empresa solo comparte los resultados entre las partes nombradas en el acuerdo.
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Otros Tipos de Auditoría
- Auditoría externa: Este tipo de auditoría tiene como objetivo asegurarse de que los estados financieros que la dirección de la empresa ha preparado proporcionan una imagen fiel de la empresa.
- Auditoría forense: Este tipo de auditoría ayuda a reconocer los casos de fraude.
- Auditoría legal: Permite que el auditor compruebe si la empresa está siguiendo las normas, reglamentos y leyes de una jurisdicción en particular. Normalmente, se emplea en los procesos de fusiones y adquisiciones o en procesos de liquidación.
- Auditoría fiscal: Se realiza para garantizar que la empresa ha mantenido sus libros de contabilidad, así como otros documentos de naturaleza similar.
Los Hallazgos de Auditoría: Identificación y Clasificación
La respuesta a la inquietud sobre los hallazgos se basa en encontrar las condiciones reportables resultantes de la comparación entre un criterio previo y la situación hallada durante la revisión a una organización, un área precisa o una actividad determinada. El auditor debe identificar asuntos que llamen su atención y que, en su criterio, puedan representar deficiencias significativas en el proceso de planeación o de operación del área encargado del control al interior de una empresa y que podrían impactar negativamente la capacidad de la compañía para registrar, procesar, resumir y reportar la información que debe contener los estados financieros, a través de las aseveraciones de la administración.
Debilidades Materiales y Condiciones a Informar
Es importante que se presenten las debilidades materiales y condiciones a informar con lujo de detalles de la siguiente manera:
- Las debilidades materiales deben informarse como una condición relacionada a que los diferentes componentes inherentes al control interno no reducen a un nivel relativamente bajo, los riesgos asociados a los errores o fraudes materialmente importantes asociados con los estados financieros.
- Las condiciones a informar deben comunicarse con prontitud pues son deficiencias significativas existentes en los procesos de diseño u operación del control interno, que podrían afectar la capacidad para registrar, procesar, concentrar e informar los datos financieros gradualmente a través de las aserciones en los estados financieros.
Una observación es un hallazgo en el cual sí existe un cumplimiento pero que en el futuro puede convertirse en un incumplimiento debido a cómo se está desarrollando una actividad, tarea o proceso concreto. En cambio en las observaciones sí que deberías de tener cuidado ya que éstas podrían convertirse en incumplimientos en un futuro.
Claves para Reconocer Deficiencias en el Control Interno
Una mirada a las deficiencias del control interno. Estas, pueden ser el resultado de la identificación de un error en los estados financieros. Hay que tener el olfato para saber que también pueden existir deficiencias sin que necesariamente haya un error. Estas son algunas claves para reconocer estos casos:
- Sí el auditor encontró problemas con el proceso de gerencia o realizó recomendaciones en pro de estos procesos.
- Ante la gravedad de identificar una deficiencia, la susceptibilidad o revelación de fraude de la cuenta o revelación de fraude de la cuenta.
- Sí se descubre la importancia de un error identificado en factores cualitativos o cuantitativos.
- Ante consecuencias futuras derivadas de la deficiencia o el error.
Hallazgos y Asuntos Significativos
Es posible que aparezcan asuntos que llamen la atención del auditor en las revisiones periódicas que integran el proceso de alcance y comprensión, así como en el entorno de la validación de controles y demás pruebas de auditoría. En estos momentos clave, el auditor informará sobre las limitaciones connaturales de los hallazgos, y sobre todo debe estar atento para aclarar que no existe una obligación expresa para investigar o identificar cualquier problema que salga de su competencia e inscrita en el proceso normal de una auditoria.
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El auditor debe reconocer la importancia de los hallazgos que realiza y comprender en su totalidad la forma en que se pueden medir, según la importancia de sus efectos y asimismo aplicar medidas que tengan efecto según la información resultante en los estados financieros y determinar si están materialmente errados. En este orden de ideas, ha de saber que los hallazgos y asuntos significativos identificados durante las revisiones periódicas podrían incluir:
- Las deficiencias significativas o de otro tipo reveladas en el control interno y que alcanzaron efectos significativos en el enfoque de revisión.
- La existencia de errores materiales hallados en la revisión o que sean propios de la auditoría, corregidos o no corregidos en la información financiera perteneciente al periodo anterior.
- Los asuntos precisos resultantes o que podrían resultar en una modificación obtenida en el informe de revisión.
Estructura de un Hallazgo de Auditoría
Los hallazgos resultantes durante todo ciclo de auditoría cuentan con una estructura que los acompaña. Estas son algunos claves que debe contener la estructura:
- Otorgar un título al hallazgo.
- Describir la condición observada ¨lo que es¨.
- Representar un criterio basado por la norma establecida con la condición o “lo que debe ser”, que incluya sentido común, experiencia del auditor y prácticas prudentes.
- Hablar sobre el impacto, consecuencia o efecto posible del hallazgo.
- Establecer las causas por las que ocurrió la condición que se quiere sustentar.
Comunicación de los Hallazgos de Auditoría
Socialización y Discusión
Los hallazgos de auditoría deben presentarse y discutirse primero con la administración o líder que esté llevando el proceso, para que por medio de esta actividad se puedan identificar las observaciones del auditor y las recomendaciones que generalmente, incluyen algunas sugerencias para realizar mejoras al proyecto. Al discutir con la gerencia tanto hechos como circunstancias de los hallazgos, es posible obtener información importante para presentar consideraciones adicionales como:
- El entendimiento de las causas comprobadas o de la sospecha de las deficiencias por parte de la gerencia.
- Conocer por parte de la gerencia, las excepciones resultantes de las deficiencias que puedan haber hallado.
- Una indicación preliminar de la gerencia que contenga respuesta a los hallazgos.
El Informe de Hallazgos
En esta etapa del proceso, es necesario que el auditor se de a la tarea de hacer un informe de hallazgos contando en un informe detallado consignado en una carta resumen en el que reposan los detalles de las debilidades materiales y las condiciones para conocimiento de los demás. El papel del auditor debe basarse en presentar mejoras en los procesos de negocios, además de recomendaciones identificadas en el curso de su trabajo, sin tener que ofrecer soluciones sino más bien dando a conocer el enfoque a la administración. En el momento que el auditor comunique los hallazgos, el auditor puede tener en cuenta aspectos relevantes como:
- El reporte de la condición ocurrido el hecho y de asuntos que puedan mejorar tanto la eficiencia como el desempeño de la entidad.
- Analizar siempre la situación de forma crítica.
- Lograr evidencia necesaria y suficiente para sustentar una observación y saber sí la entidad con la que está trabajando, no cumple con las normas.
La comunicación se hace por vía escrita y puede solicitar información adicional a los encargados de la gerencia, con el objetivo de completar la evidencia de auditoría obtenida. Se aconseja normalmente que el informe de hallazgos se presente antes del cierre de año. Mientras el auditor realiza la auditoría, debería presentar una actualización que contenga los hallazgos y demás temas que encuentre conveniente comunicar.
Seguimiento a los Hallazgos de Auditoría
El equipo de trabajo de auditoria asignado al encargo debe revisar durante la etapa de planeación, los hallazgos del periodo anterior para dictaminar sí se han trabajado adecuadamente estos hallazgos. El informe de hallazgos de auditoria o carta de recomendaciones deberá mantenerse en el archivo permanente de auditoría y, si se encuentra que la gerencia ha tratado de influir de manera indebida en la notificación de los hallazgos, será considerado un tipo de fraude.
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