El estado de variaciones en el capital contable es un estado financiero que presentan las entidades con fines de lucro. Las entidades no lucrativas no cuentan con capital contable, sino con patrimonio.
Este criterio tiene como objetivo establecer las características generales, así como la estructura que debe tener el estado de variaciones en el capital contable de las sociedades distribuidoras de acciones, el cual siempre deberá apegarse a lo previsto en este criterio.
Componentes del Capital Contable
En la NIF A-5 se definen los estados financieros básicos y las partes que los integran. En el caso del estado de variaciones, el capital contable se conforma de movimientos de propietarios, creación de reservas y utilidad o pérdida integral.
El capital contable se integra por dos tipos de capital: el capital contribuido y el capital ganado.
- El capital contribuido es el que los socios han aportado directamente a la empresa, proveniente de sus propios recursos.
- El capital ganado representa las utilidades generadas por la propia empresa y que son propiedad de los socios, en diferentes rubros como son utilidades de ejercicios anteriores, o reservas creadas con diversos fines.
Movimientos de Propietarios
Dentro de este tipo de movimientos se encuentran aquéllos directamente relacionados con las decisiones que, a través de asambleas de accionistas, toman los mismos respecto a su inversión en la sociedad distribuidora de acciones.
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Los movimientos de propietarios pueden estar conformados por los siguientes conceptos:
- Aportaciones de capital (aumentos).
- Reembolso de capital (disminuciones).
- Decreto de dividendos (disminuciones).
- Capitalizaciones de partidas de capital contribuido (traspasos que no modifican el capital contable).
- Capitalización de utilidades o pérdidas integrales (traspasos que no modifican el capital contable).
- Capitalización de reservas creadas (traspasos que no modifican el capital contable).
Incrementos o Disminuciones Durante un Periodo
Se refieren a los incrementos o disminuciones durante un periodo, derivados de transacciones, otros eventos y circunstancias, provenientes de fuentes no vinculadas con las decisiones de los accionistas. El propósito de reportar este tipo de movimientos es el de medir el desempeño de la sociedad distribuidora de acciones mostrando las variaciones en el capital contable que resultan de transacciones reconocidas, separándolas de otros eventos económicos ajenos a las decisiones de los accionistas.
El estado de variaciones en el capital contable incluirá la totalidad de los conceptos que integran el capital contable; la valuación de los mismos se efectuará de conformidad con los criterios correspondientes.
Los conceptos descritos anteriormente, corresponden a los mínimos requeridos para la presentación del estado de variaciones en el capital contable, sin embargo, las sociedades distribuidoras de acciones deberán desglosar, ya sea en el citado estado de variaciones en el capital contable o mediante notas a los estados financieros, el contenido de los conceptos que consideren más relevantes para el usuario de la información financiera.
Ejemplo Ilustrativo
La empresa Los Colorines, S.A., comenzó su ejercicio del año Y, con la siguiente integración de su capital contable:
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- Capital social $ 500,000
- Reserva legal 50,000
- Utilidades de ejercicios anteriores 340,000
- Capital contable $ 890,000
Se efectuaron los siguientes movimientos en el capital contable:
- Se incrementó la reserva legal por $6,000 contra las utilidades de ejercicios anteriores.
- Se pagaron dividendos provenientes de las utilidades anteriores por $200,000.
- Se creó una reserva para reinversión de $8,000 proveniente de las utilidades de ejercicios anteriores.
- La utilidad neta del ejercicio Y fue de $35,000.00.
Estado de Variaciones en el Capital Contable de Los Colorines, S.A.
Del 1 de enero al 31 de diciembre del año Y
| Concepto | Detalle | Monto |
|---|---|---|
| Capital social | Saldo al iniciarse y finalizar el ejercicio | $ 500,000 |
| Reserva legal | Saldo al iniciarse el ejercicio $ 50,000 Más: Incremento contra utilidades ejercicios anteriores 6,000 | 56,000 |
| Reserva de reinversión | Creación de la reserva con cargo a utilidades de ejercicios anteriores | 8,000 |
| Utilidades de ejercicios anteriores | Saldo al iniciarse el ejercicio $ 340,000 Menos: Traspaso a la reserva legal (6,000) Creación de la reserva de reinversión (8,000) Pago de dividendos (200,000) | 126,000 |
| Utilidad del ejercicio | 35,000 | |
| Suma del capital contable | $ 725,000 |
Estado de Flujo de Efectivo y Estado de Cambios en la Situación Financiera
El estado de flujo de efectivo o, en su caso, el estado de cambios en la situación financiera de la empresa se conforman por dos grupos: uno que nos muestra el origen de los recursos y otro que nos muestra la aplicación de los mismos.
Origen de los Recursos
- Por la propia operación de la empresa, (representados por las operaciones que representen la principal fuente de ingresos de la entidad).
- De inversión, derivados de la recuperación del valor económico de activos (disminución en los activos).
- Financiamiento, por medio de acreedores varios (aumento en el pasivo).
- Capital social (aumento al capital contribuido).
Aplicación de los Recursos
- Operación (representada por los recursos destinados a las operaciones que simbolizan la principal fuente de ingresos de la entidad).
- Inversión. Recursos destinados a la adquisición de activos de larga duración (aumentos de activo).
- Financiamiento. Recursos utilizados para restituir a los acreedores financieros.
- Capital social (disminución del capital ya sea contribuido o ganado).
La NIF B-2 se refiere al estado de flujo de efectivo y nos menciona el cambio que la CINIF efectuó respecto a los estados financieros básicos, ya que, con anterioridad, el estado de cambios en la situación financiera, era un estado financiero básico. Sin embargo, en la actualidad, el estado financiero básico es el estado de flujo de efectivo. Este cambio obedeció a que el estado de cambios en la situación financiera, sólo mostraba los cambios en la estructura financiera de la entidad y no los movimientos de efectivo para converger con las normas internacionales.
Diferencias entre el Estado de Cambios en la Situación Financiera y el Estado de Flujos de Efectivo
| Estado de Cambios en la Situación Financiera | Estado de Flujos de Efectivo |
|---|---|
| Muestra los cambios en la estructura financiera de la entidad, los cuáles pueden o no identificarse con la generación o aplicación de recursos de la entidad | Muestra las entradas y salidas de efectivo que representan la generación o aplicación de recursos de la entidad durante el periodo |
| En un entorno inflacionario, no se eliminan los efectos de la inflación del periodo reconocidos en los estados financieros | En un entorno inflacionario, antes de presentar los flujos de efectivo en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre, se eliminan los efectos de la inflación reconocidos en los estados financieros |
| Se presenta en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre |
Ambos estados financieros son útiles por la información, pero la CINIF decidió que el estado de flujos de efectivo es el que se considera como estado financiero básico por las razones ya mencionadas.
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La estructura del estado de flujos de efectivo debe incluir, como mínimo, los siguientes rubros:
- Actividades de operación. Son las que constituyen la principal fuente de ingresos de la entidad e incluye otras actividades que no pueden ser calificadas como de inversión o financiamiento.
- Actividades de inversión. Son las relacionadas con la adquisición o disminución de activos; por ejemplo: maquinaria y equipo, inmuebles, instrumentos financieros disponibles para la venta, etcétera.
- Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento o, efectivo a obtener en actividades de financiamiento.
- Actividades de financiamiento. Son las relacionadas con la obtención o pago de créditos a acreedores que no están relacionados con las operaciones habituales de la entidad, instrumentos de deuda e instrumentos de capital, etcétera.
- Incremento o disminución neta de efectivo.
- Ajuste al flujo de efectivo por variaciones en el tipo de cambio y en los niveles de inflación.
- Efectivo al principio del periodo.
- Efectivo al final del periodo.
En esta misma NIF B-2 se estipula que el estado de flujo de efectivo se podrá determinar y presentar mediante el método directo o el indirecto.
Método Directo
En el método directo se deben presentar por separado las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos, los importes se pueden obtener, utilizando los registros contables de la entidad respecto de las partidas que se afectaron por entradas y salidas de efectivo, o bien, deducir las entradas y salidas, por medio de los movimientos de las cuentas de clientes, proveedores e inventarios, partidas sin reflejo de efectivo y otras partidas que se eliminan por considerarse flujos de efectivo de inversión o de fínanciamiento.
Con este método deben presentarse por separado y como mínimo las siguientes actividades de operación:
- Cobros en efectivo a clientes.
- Pagos en efectivo a proveedores de bienes y servicios
- Pagos en efectivo a los empleados.
- Pagos o cobros en efectivo por impuestos a la utilidad.
Los incisos b) y c) se pueden presentar bajo un rubro, e incluir uno de los otros cobros en efectivo u otros pagos en efectivo, para aquellos conceptos que no tienen que presentarse en forma separada y específica.