En el ámbito de la auditoría, es crucial que el auditor aplique todos los procedimientos necesarios y obtenga evidencia suficiente y adecuada para emitir un informe sin salvedades. Sin embargo, en ocasiones, ciertas características operativas de la entidad o limitaciones impuestas por la administración impiden la aplicación de todos los procedimientos necesarios.
Cuando se presentan estas imposibilidades, conocidas como limitaciones en el alcance del examen, el auditor debe evaluar si estas restricciones son de tal importancia que lo llevan a expresar una salvedad o emitir una denegación de opinión. En estos casos, el auditor deberá describir la naturaleza de dichas limitaciones en un párrafo llamado "Fundamento de la opinión con salvedades o de la denegación de opinión", según corresponda.
Riesgos en la Auditoría
Hoy en día, cuando un auditor se enfrenta al tema de los riesgos en la auditoría, su mayor dificultad no está en el conocimiento y manejo de la teoría que lo sustenta, sino más bien en cómo evaluarlos para así poder minimizarlos al máximo. El riesgo se define como cualquier variable importante de incertidumbre que interfiera con el logro de los objetivos y estrategias del negocio.
Es responsabilidad de los directivos identificar los riesgos y establecer los controles internos necesarios para prevenirlos, detectarlos y corregirlos. Los riesgos no se originan por la falta de controles, éstos existen por sí mismos y se presentan cuando son causados.
Identificación, Análisis y Evaluación de Riesgos
- Identificación: Los riesgos serán identificados, en los puntos vulnerables de cada subproceso de la organización, atendiendo a las diversas fuentes que pueden originarlos y las posibles manifestaciones de ocurrencia de los mismos.
- Análisis: Se analizan los riesgos combinando las estimaciones de impacto y su probabilidad de ocurrencia, en el contexto de las medidas de control existentes, valorando las fortalezas y debilidades de cada uno. Si algún riesgo resulta excluido, se debe mencionar en el análisis.
- Evaluación: Se evalúan los riesgos como Aceptable, Moderado o Inaceptable. Se considera inaceptable el riesgo cuando deben tomarse, de inmediato, acciones de reducción de impacto y probabilidad para atenuar la gravedad del riesgo.
El desorden del departamento de contabilidad de una entidad implica informes con retraso, registros de operaciones inadecuados, archivos incompletos, cuentas no conciliadas, etcétera.
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Ejemplos de Limitaciones en el Alcance del Examen
A continuación, se presentan ejemplos comunes de limitaciones en el alcance del examen:
Falta de Observación de Inventarios Físicos Iniciales o Finales
En ocasiones, la contratación de un auditor independiente ocurre con posterioridad a la fecha de la toma física de los inventarios anuales de la entidad. En tales circunstancias, el auditor debe satisfacerse mediante la aplicación de otros procedimientos de auditoría, de las cantidades y valores del inventario, lo cual en algunas ocasiones no es posible, debido a las características específicas de los registros contables. Cuando se presenta una situación de estas, dependiendo de la materialidad de los inventarios, el auditor deberá expresar su opinión con salvedad o llegar, en su caso, a una denegación de opinión.
Ejemplo de Salvedad por Inventarios Iniciales
En este caso, el auditor fue contratado después del 31 de diciembre de 20X1 y no pudo observar los inventarios físicos de ese año. Debido a la naturaleza de los registros contables, no pudo satisfacerse de la razonabilidad de dichos inventarios y del costo de ventas de dicho ejercicio.
Opinión con salvedades: "En nuestra opinión, excepto por los posibles efectos en el ejercicio 20X1 del hecho descrito en el párrafo de "Fundamento de la opinión con salvedades", los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales, la situación financiera de la Compañía X, S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, así como sus resultados y sus flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios terminados en esas fechas, de conformidad con las Normas de Información Financiera mexicanas."
Ejemplo de Salvedad por Inventarios Finales
Aquí, el auditor independiente es contratado con posterioridad al cierre del ejercicio y no pudo presenciar los inventarios finales ni cerciorarse de su razonabilidad mediante la aplicación de otros procedimientos. Sin embargo, los estados financieros del ejercicio anterior fueron dictaminados por otro Contador Público, por lo que se confía en su trabajo respecto a los saldos iniciales.
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Otros Ejemplos de Limitaciones
- Cuentas no confirmadas.
- Registros inadecuados o falta de información.
- Confirmaciones de abogados no obtenidas.
- Debilidades importantes en la estructura del control interno.
- Limitaciones en el alcance del examen del ejercicio actual y los anteriores.
- Limitaciones en el alcance por el efecto del trabajo del experto de la administración.
- Inversión en una subsidiaria cuyos estados financieros fueron examinados por otro auditor y no han sido proporcionados al auditor principal.
- Declaraciones de la administración no obtenidas.
- Compras no revisadas.
Tipos de Opinión del Auditor
Existen diferentes tipos de opinión que un auditor puede emitir:
- Opinión Favorable o Limpia: Se emite cuando los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera de la empresa, de acuerdo con las normas contables aplicables.
- Opinión con Salvedades: Se emite cuando existen ciertas limitaciones en el alcance del examen o desacuerdos con la administración, pero que no son lo suficientemente importantes como para emitir una opinión desfavorable.
- Opinión Desfavorable o Adversa: Se emite cuando los estados financieros no presentan razonablemente la situación financiera de la empresa, debido a errores o incumplimientos significativos de las normas contables.
- Denegación de Opinión o Abstención de Opinión: Significa que el auditor no expresa ningún dictamen sobre los estados financieros, debido a limitaciones significativas en el alcance del examen.
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