Contablemente, a los recursos con que cuenta una entidad y que están disponibles para la venta, se les llama inventarios. El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la producción para su posterior venta, tales como: materia prima, producción en proceso, artículos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercancía (NIF C-4).
Como vimos, el sistema de Inventarios Perpetuos es sencillo de aplicar, y permite el control constante de la existencia de mercancías, así como de los costos de adquisición de las mismas y de las ventas. El sistema de inventarios perpetuo es empleado por empresas cuyos artículos tienen precios relativamente altos, permite cotejar su costo individual en el momento de su enajenación, pues establece un control particular de los artículos que se venden usando tarjetas auxiliares de almacén. (Romero, 2014, Pág. 414).
Almacén es una cuenta de activo circulante, por ello se maneja exclusivamente a precio de costo y su saldo es deudor. Costo de ventas es una cuenta de mercancías, se maneja a precio de costo. La cuenta Venta es cuenta de mercancías y se maneja a precio de venta, pero cuando concluye el ejercicio recibe el traspaso del costo de lo vendido y se convierte en cuenta de resultados. Así, la cuenta de Costo de ventas quedó saldada.
Cuando se aplica el sistema perpetuo no se utilizan las cuentas: compras, fletes sobre compras, devoluciones y bonificaciones sobre compras o descuentos sobre compras. Cualquier operación que represente cargos o abonos a estas cuentas debe registrarse en la cuenta de almacén o inventario de mercancías. (Guajardo, 2018, p. 351).
El registro por el sistema de inventarios perpetuos requiere hacerlo cada vez que se adquiere mercancía, se pagan fletes, se realiza una devolución o se obtiene una rebaja, como cuando se venden artículos y debe registrarse el costo de ventas. Es conveniente registrar estos movimientos en una tarjeta de almacén.
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La valuación del costo se puede realizar por diferentes métodos, de acuerdo con la NIF C-4, se usan los métodos de: costo de adquisición, costo estándar y detallistas. Asimismo, según la NIF C-4, las fórmulas de asignación del costo (antes se llamaban métodos de valuación), que pueden utilizarse son: costos identificados, costos promedios y Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS), también el de Últimas Entradas Primeras Salidas (UEPS), que actualmente es utilizada por otros países, además de México, y solo lo utilizan dentro de sus sistemas internos de información contable, ya que esta fórmula no es permitida por la NIF C-4.
Ejemplo de Valuación de Inventarios
A continuación, un ejemplo de valuación de inventarios por las fórmulas de asignación PEPS, costos promedios y UEPS.
Saldo en bancos de $1´450,000.
Inventario inicial de 1,500 sombreros a $20 por cada uno.
- Enero: compra a crédito de 2 mil sombreros a $25 + IVA.
- Febrero: compra a crédito de 4 mil sombreros a $26 + IVA.
- Febrero: se pagan fletes con cheque por la compra anterior por $2,000 + IVA.
- Marzo: venta de 3,500 sombreros a $45 + IVA al contado, depositando el dinero.
- Abril: compra con cheque de 6 mil sombreros a $30 + IVA.
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