Con la llegada de diciembre, muchas personas aguardan el pago del Sueldo Anual Complementario (SAC), conocido como aguinaldo, que suele abonarse a mediados de este mes. El aguinaldo es uno de los ingresos más esperados por los empleados en relación de dependencia, ya que les permite acceder a una suma extraordinaria que complementa el salario mensual. En este contexto, surge la pregunta recurrente sobre cómo evitar pagar ganancias con el aguinaldo y si este monto está sujeto al Impuesto a las Ganancias, generando incertidumbre acerca del límite máximo que no está sujeto a dicha carga tributaria.
Definición y Cálculo del Aguinaldo
El aguinaldo es un beneficio laboral regulado por ley. El cálculo del aguinaldo se basa en el 50% de la mayor remuneración mensual recibida por el trabajador durante el semestre. El monto del aguinaldo se calcula tomando el 50% de la mayor remuneración mensual del semestre. A final de año, las personas que trabajan reciben un aguinaldo por ley, este es equivalente a una quincena de sueldo por parte de su empleador. Si ya has recibido aguinaldo anteriormente, recordarás que el monto depositado en tu cuenta de nómina es equivalente al de una quincena de sueldo como mínimo.
Fechas de Pago del Aguinaldo
La segunda cuota de diciembre debe ser abonada en los primeros días del mes, con un plazo máximo hasta el 18 de diciembre, según lo defina cada empleador. Hay tiempo para cobrar el aguinaldo hasta el 18 de diciembre. Este dinero se debe pagar antes del 20 de diciembre.
Aguinaldo Proporcional
El aguinaldo también corresponde a trabajadores temporarios y aquellos que hayan trabajado solo una parte del semestre. En estos casos, el monto se calcula de manera proporcional al tiempo trabajado durante el período. Si un empleado trabajó menos de seis meses, se calcula proporcionalmente.
Evolución de la Exención del Impuesto a las Ganancias sobre el Aguinaldo
Tradicionalmente, el aguinaldo ha sido objeto de regulaciones específicas en relación con el Impuesto a las Ganancias. Sin embargo, la normativa ha experimentado cambios significativos que afectan directamente su tratamiento fiscal.
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La Ley 27.743 y la Deducción Especial
La nueva Ley 27.743, que regula el Régimen de Regularización Excepcional de Obligaciones, eliminó la exención previamente aplicada al aguinaldo y estableció en su lugar una deducción especial. Esta deducción equivale a la doceava parte de las deducciones personales, como la ganancia no imponible, la deducción especial y las cargas de familia. Por ello, los trabajadores cuentan ahora con un beneficio que ayuda a mitigar, aunque sea de manera parcial, el impacto del impuesto sobre el aguinaldo.
De acuerdo a Tellado Cañás y Alejandra Mancino de KPMG, "existe una deducción aplicable a todos los trabajadores, equivalente a una doceava parte de sus deducciones personales y persiste el mecanismo de la 'doceava parte'; que anticipa el pago del impuesto sobre el aguinaldo antes de su percepción." Finalmente, concluyen: "Detraerán una doceava parte de las deducciones a computar en dicho mes, en concepto de deducciones del Sueldo Anual Complementario."
Situación del Aguinaldo en 2024
En 2024, el aguinaldo estará exento del Impuesto a las Ganancias siempre que el sueldo bruto promedio del semestre no exceda un monto establecido por la normativa vigente. En tal sentido, por este segundo semestre de 2024, un empleado sin cargas de familia tendrá una deducción por este concepto de $ 846.725, mientras que un empleado con cónyuge y dos hijos a cargo tendrá una deducción de $ 1.122.889 y, en ambos casos, sin importar la remuneración mensual que perciban.
En el mes de diciembre, algunas personas que cobrarán su aguinaldo se encontrarán alcanzadas por el Impuesto a las Ganancias. Para el pago de Ganancias, los valores varían según si el trabajador tiene cargas de familia o no, ya que, sin cargas de familia, el piso de ingresos es más bajo. Esto significa que empleados que habitualmente no alcanzan a tributar, podrían superar el piso al sumar el aguinaldo, y por eso el descuento puede aplicarse. Por otra parte, es importante aclarar que, a diferencia de otros rubros no habituales, como es el caso de los bonos o los premios, el aguinaldo sigue el sistema del devengado.
Reglamentación y Límites de Exención (Ejemplos de 2022)
A través de la Resolución General 5280, la AFIP reglamentó las modificaciones del Impuesto a las Ganancias para los empleados en relación de dependencia. De acuerdo a la norma, el aguinaldo o Salario Anual Complementario (SAC) estará exento si el monto de la remuneración o el haber bruto promedio mensual no supera un umbral establecido.
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El tributarista Sebastián Domínguez, CEO de SDC Asesores Tributarios, explicó que: "Si bien la Ley del impuesto a las ganancias indica que para determinar si el aguinaldo está exento deben sumarse las dos cuotas del mismo, la Resolución General 5280 modifica este criterio. Los empleadores, al momento de efectuar el análisis para determinar si retienen o no el impuesto a las ganancias sobre el aguinaldo, deberán analizar las características de cada cuota del 2022 en forma independiente.”
A continuación, se detallan los límites de exención para el año 2022, que sirven como referencia para comprender la aplicación de la normativa:
| Periodo | Remuneración Bruta Promedio Mensual (Límite) | Monto Exento del SAC (Hasta) |
|---|---|---|
| Primer Semestre | $280.792 | $140.396 |
| Segundo Semestre | $330.000 | $165.000 |
Domínguez agregó que esta situación podría generar que "técnicamente el empleado debería analizar el tratamiento del aguinaldo conforme a la Ley y presentar la declaración jurada de ganancias generando un impuesto diferente que, según el caso, podría ser a favor o en contra del mismo."
Ejemplo Práctico de Liquidación (2022)
Consideremos un empleado con una remuneración de $280.000 durante los meses de julio, agosto, septiembre, octubre y diciembre de 2022. En noviembre, cobrará adicionalmente $200.000 por un trabajo especial, por lo cual su remuneración total en ese mes será de $480.000.
- La segunda cuota del SAC será $40.000 considerando que la mejor remuneración es la de noviembre por $480.000 ($280.000 más $200.000).
- El promedio de la remuneración o haber bruto mensual del segundo semestre será $313.333,33 ($1.880.000 dividido 6).
- En consecuencia, dado que su remuneración o haber bruto mensual del segundo semestre será $313.333,33 y no superará los $330.000, estará exenta la suma de $165.000 ($330.000 dividido 2) y gravado el excedente de $75.000 ($240.000 - $165.000).
Decreto 714/2022 y Deducción Especial Incrementada
A través del Decreto 714/2022 se estableció un nuevo piso hasta el cual los empleados no pagan el impuesto a las ganancias. El piso aplica a partir del período de noviembre 2022, cuando la remuneración o haber bruto del mes que se liquida o el promedio de las remuneraciones o haberes brutos mensuales a ese mes, el que sea menor, no supera la suma de $330.000. La Resolución reglamenta que, a los efectos del piso durante todo el 2022, los empleadores deben realizar el siguiente análisis.
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Además, se estableció que corresponde la Deducción Especial Incrementada cuando la remuneración o haber bruto del mes que se liquida o el promedio de las remuneraciones o haberes brutos mensuales a ese mes, el que sea menor, supere la suma de $330.000 y resulte inferior o igual a $431.988. La Resolución reglamenta que, a los efectos de determinar la Deducción Especial Incrementada durante todo el 2022, los empleadores deben realizar el siguiente análisis. Según detalló Sebastián Domínguez, la Deducción Especial Incrementada aplicable a partir del período devengado noviembre 2022 va desde $129.097 cuando la remuneración es mayor a $330.000 pero no supera los $330.442, hasta $0 cuando es igual a $431.988.
La Complejidad del Sistema Tributario
Según los especialistas, la reforma de ganancias de 2021 complicó un sistema tributario ya complejo. "La reforma de ganancias de 2021 agravó los problemas generados por la reforma de 2017 y ha venido a complicar aún más un sistema tributario sumamente complejo. El mecanismo de liquidación es muy complejo y genera confusión tanto para empleadores como para empleados," señalaron.