La devolución de impuestos es un derecho fundamental de los contribuyentes en México, permitiendo recuperar cantidades pagadas indebidamente o saldos a favor generados por la mecánica fiscal. A menudo, se cree que este proceso es exclusivo para personas morales, pero tanto personas físicas como morales pueden solicitar la devolución de impuestos, siempre que cumplan con los requisitos y plazos establecidos por las autoridades fiscales.
Conceptos Fundamentales de la Devolución de Impuestos
Las autoridades fiscales devolverán las cantidades pagadas indebidamente y las que procedan conforme a las leyes fiscales. Se trata de la posibilidad de obtener de regreso los montos o una parte de estos, que se hayan pagado de forma indebida, así como también el saldo a favor que haya resultado de la declaración de impuestos en el ejercicio fiscal que fue declarado.
¿Quiénes Pueden Solicitar la Devolución?
- Contribuyentes en general: Personas físicas o personas morales pueden seguir el proceso para solicitar la devolución de impuestos.
- Contribuciones retenidas: En el caso de contribuciones que se hubieran retenido, la devolución se efectuará a los contribuyentes a quienes se les hubiera retenido la contribución de que se trate. Los trabajadores a quienes se les retuvo el impuesto sobre la renta, tienen derecho a pedir la devolución respectiva a la autoridad hacendaria, quien deberá autorizarla si el solicitante demuestra la retención con la declaración de impuestos y con la constancia de sus ingresos y retenciones por sueldos y salarios, ambas por el ejercicio correspondiente. No es necesario que el patrón retenedor haya pagado el impuesto para que sea procedente la solicitud de devolución del trabajador.
- Impuestos indirectos: Tratándose de los impuestos indirectos, la devolución por pago de lo indebido se efectuará a las personas que hubieran pagado el impuesto trasladado a quien lo causó, siempre que no lo hayan acreditado; por lo tanto, quien trasladó el impuesto, ya sea en forma expresa y por separado o incluido en el precio, no tendrá derecho a solicitar su devolución.
Tipos de Devolución: Pago de lo Indebido y Saldo a Favor
El derecho a la devolución previsto en el artículo 22 del Código Fiscal de la Federación puede derivar de un pago de lo indebido o de un saldo a favor.
Pago de lo Indebido
El pago de lo indebido se refiere a todas aquellas cantidades que el contribuyente enteró en exceso, es decir, montos que el particular no adeudaba al Fisco Federal, pero que se dieron por haber pagado una cantidad mayor a la que le impone la ley de la materia. Surge por la existencia de un error de hecho o de derecho en las etapas de nacimiento o determinación de la obligación tributaria y requiere de la concurrencia de dos elementos: el pago y la ausencia de legalidad en la obligación tributaria.
- Si el pago de lo indebido se hubiera efectuado en cumplimiento de un acto de autoridad, el derecho a la devolución nace cuando dicho acto se anule.
- Cuando se solicita la devolución de una cantidad que fue retenida y enterada al fisco, por estimar que se trata de un ingreso exento, su procedencia debe analizarse desde la óptica de una devolución de pago de lo indebido, ya que implica determinar si se debe pagar el tributo por la obtención de dicho ingreso.
Saldo a Favor
El saldo a favor es una cantidad de dinero que el SAT reconoce que debe devolverte. Este surge por la mecánica propia de tributación de las contribuciones en la etapa de determinación y liquidación de la obligación tributaria, ya sea, entre otros conceptos, por deducciones legales autorizadas, por el acreditamiento de pagos provisionales efectuados o de otras contribuciones, pero sin que exista error de hecho o de derecho alguno ni, por tanto, ilegalidad. En cambio, el saldo a favor no deriva de un error de cálculo, aritmético o de apreciación de los elementos que constituyen la obligación tributaria a cargo del contribuyente, sino que éste resulta de la aplicación de la mecánica establecida en la ley de la materia.
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Proceso General para la Solicitud de Devolución
Para solicitar una devolución, lo primero es presentar tu declaración anual y revisar si cumples los requisitos. Muchos contribuyentes reciben el depósito automáticamente si cumplen con todos los requisitos. En caso de que el SAT detecte alguna diferencia o falta de documentación, pueden rechazar la devolución parcial o total.
Modalidades de Presentación
- En línea: Deberás presentar tu solicitud a través del FED (Formato Electrónico de Devoluciones) y contar con e.firma (firma electrónica avanzada) o RFC y contraseña.
- Presencial: También puedes hacerlo de manera presencial en las oficinas del SAT. Para grandes contribuyentes, existe la opción de las ventanillas de la Administración General de Grandes Contribuyentes (AGGC).
Plazos de la Autoridad Fiscal
Cuando se solicite la devolución, ésta deberá efectuarse dentro del plazo de cuarenta días siguientes a la fecha en que se presentó la solicitud ante la autoridad fiscal competente con todos los datos, incluyendo para el caso de depósito en cuenta, los datos de la institución integrante del sistema financiero y el número de cuenta para transferencias electrónicas del contribuyente.
- En este periodo no se consideran sábados, domingos, ni días festivos.
- Por ejemplo, si una persona física presentó su declaración anual el 10 de abril, la autoridad tendría que emitir una respuesta a más tardar el 11 de junio.
Requerimientos de Información Adicional
Las autoridades fiscales, para verificar la procedencia de la devolución, podrán requerir al contribuyente, en un plazo no mayor de veinte días posteriores a la presentación de la solicitud de devolución, los datos, informes o documentos adicionales que considere necesarios y que estén relacionados con la misma. Para tal efecto, las autoridades fiscales requerirán al promovente a fin de que en un plazo máximo de veinte días cumpla con lo solicitado, apercibido que de no hacerlo dentro de dicho plazo, se le tendrá por desistido de la solicitud de devolución correspondiente.
Las autoridades fiscales sólo podrán efectuar un nuevo requerimiento dentro de los diez días siguientes a la fecha en la que se haya cumplido el primer requerimiento, cuando se refiera a datos, informes o documentos que hayan sido aportados por el contribuyente al atender dicho requerimiento. Para el cumplimiento del segundo requerimiento, el contribuyente contará con un plazo de diez días.
Cuando con motivo de la solicitud de devolución la autoridad fiscal inicie facultades de comprobación con el objeto de comprobar la procedencia de la misma, los plazos mencionados se suspenderán hasta que se emita la resolución en la que se resuelva la procedencia o no de la solicitud de devolución. Si concluida la revisión efectuada, se autoriza la devolución, la autoridad la efectuará dentro de los 10 días siguientes a aquel en el que se notifique la resolución respectiva.
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Requisitos y Documentación Clave
El trámite de devolución requiere la presentación de diversa documentación. Aquí se detallan los requisitos más comunes y específicos:
Requisitos Generales
- e.firma (firma electrónica avanzada).
- Registro Federal de Contribuyentes (RFC) y contraseña.
- Identificación oficial del contribuyente o del representante legal.
- Datos de la institución financiera y número de cuenta CLABE para transferencias electrónicas.
Documentación Específica
- Representación legal: Poder notarial o carta poder firmada ante dos testigos y ratificadas las firmas ante autoridades fiscales.
- Estado de posición financiera: Del año inmediato anterior o del periodo mensual más reciente en casos de reciente creación o inicio de operaciones.
- Comprobantes Fiscales Digitales por Internet (CFDI) emitidos: Adjuntar en archivo comprimido en formato ZIP de forma digitalizada.
- Comprobantes fiscales de adquisición: En su caso, deberás adjuntar en archivo digitalizado y comprimido en ZIP, los comprobantes fiscales en los que conste el precio de adquisición de diésel o biodiésel y sus mezclas, las cuales deberán reunir los requisitos de ley.
- Residencia en el extranjero: Certificación de residencia fiscal o de la presentación de la declaración del último ejercicio del ISR, y escrito de aclaración si aplican beneficios de tratados.
- Acreditación de propiedad/posesión: Para unidades de producción, copia del título de propiedad, escritura, certificado de derechos agrarios o contratos de arrendamiento, usufructo, aparcería, concesión, entre otros.
- Recibo bancario de Pago de Contribuciones, Productos y Aprovechamientos Federales.
Condiciones para la Procedencia y Consideraciones Especiales
- Domicilio localizado: Se tendrá por no presentada la solicitud de devolución, en aquellos casos en los que el contribuyente, o bien, el domicilio manifestado por éste, se encuentren como no localizados ante el Registro Federal de Contribuyentes.
- Historial de rechazos:
- Para solicitudes generales, que las últimas doce solicitudes de devolución no hayan sido negadas total o parcialmente por la autoridad fiscal, en más del 20% del monto solicitado y siempre que éste no exceda de $1’000,000.00 (un millón de pesos).
- Para solicitudes de IVA, que en los doce meses anteriores, no tengas resoluciones por las que se te hayan negado total o parcialmente cantidades solicitadas en devolución por concepto del IVA, en más del 20% del monto acumulado de las cantidades solicitadas en devolución y siempre que dicho monto acumulado no exceda de $5’000,000.00 (cinco millones de pesos).
- Inversiones en activo fijo: Precisar y documentar si la inversión va a ser destinada en su totalidad a actividades por las que se vaya a estar obligado al pago del IVA, indicando las estimaciones de saldos a favor. Las adquisiciones deben corresponder a bienes nuevos adquiridos o importados de forma definitiva, a partir de enero de 2016 y que se utilicen permanentemente en territorio nacional.
- Personas Físicas con saldos menores a $10,000.00 M.N.: No es indispensable contar con Certificado de e.firma o e.firma Portable en estos casos.
- Revisión previa: Previo a la presentación de su primera solicitud de devolución, los contribuyentes podrán solicitar a la autoridad fiscal que revise la información y documentación con la que cuenten en ese momento.
Manejo de Errores y Rechazos
Errores en la Solicitud
Cuando en una solicitud de devolución existan errores en los datos contenidos en la misma, la autoridad requerirá al contribuyente para que en un plazo de 10 días aclare dichos datos, apercibiéndolo que de no hacerlo, se le tendrá por desistido de la solicitud. En este supuesto no será necesario presentar una nueva solicitud cuando los datos erróneos sólo se hayan consignado en la solicitud o en los anexos.
Cuando en la solicitud de devolución únicamente existan errores aritméticos en la determinación de la cantidad solicitada, las autoridades fiscales devolverán las cantidades que correspondan, sin que sea necesario presentar una declaración complementaria.
Estatus de la Solicitud
El estatus de la devolución puede consultarse ingresando al Buzón Tributario en la página web del Servicio de Administración Tributaria (SAT) con el RFC y la contraseña o e.firma.
Los estatus comunes son:
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- En proceso de validación: La autoridad aún está revisando la declaración.
- En proceso de pago: La devolución fue autorizada y el depósito está en proceso.
- Pagada: El depósito ya fue realizado en la cuenta del contribuyente.
- Rechazada: La autoridad necesita información o documentación adicional para autorizar la devolución.
Devoluciones Rechazadas
Si la devolución fue rechazada, en la misma página del Buzón Tributario los contribuyentes pueden consultar el detalle para conocer los motivos por los cuales no fue autorizada la devolución automática. En estos casos, la persona física deberá realizar una solicitud de devolución adicional, aportando la documentación requerida conforme a las reglas que expida la autoridad y aclarando las inconsistencias señaladas en el rechazo.
Las autoridades fiscales podrán devolver una cantidad menor a la solicitada por los contribuyentes con motivo de la revisión efectuada a la documentación aportada. En este caso, la solicitud se considerará negada por la parte que no sea devuelta, salvo que se trate de errores aritméticos o de forma. En el caso de que las autoridades fiscales devuelvan la solicitud de devolución a los contribuyentes, se considerará que ésta fue negada en su totalidad. Cuando se hayan emitido las resoluciones negativas a las solicitudes de devolución, dichas resoluciones deberán estar debidamente fundadas y motivadas.
Actualización y Pago de Intereses
El fisco federal deberá pagar la devolución que proceda actualizada conforme a lo previsto en el artículo 17-A del Código Fiscal de la Federación, desde el mes en que se realizó el pago de lo indebido o se presentó la declaración que contenga el saldo a favor y hasta aquel en el que la devolución esté a disposición del contribuyente.
Cuando en el acto administrativo que autorice la devolución se determinen correctamente la actualización y los intereses que en su caso procedan, calculados a la fecha en la que se emita dicho acto sobre la cantidad que legalmente proceda, se entenderá que dicha devolución está debidamente efectuada siempre que entre la fecha de emisión de la autorización y la fecha en la que la devolución esté a disposición del contribuyente no haya transcurrido más de un mes.
En el supuesto de que durante el mes citado se dé a conocer un nuevo índice nacional de precios al consumidor, el contribuyente tendrá derecho a solicitar la devolución de la actualización correspondiente. El monto de la devolución de esta actualización deberá ponerse a disposición del contribuyente dentro de un plazo de cuarenta días siguientes a la fecha en la que se presente la solicitud. Cuando la entrega se efectúe fuera de este plazo, las autoridades fiscales pagarán intereses.
Fundamento Legal y Principios Tributarios
La devolución de impuestos se rige principalmente por el artículo 22 del Código Fiscal de la Federación (CFF), así como por diversas reglas de la Resolución Miscelánea Fiscal vigente (RMF). Además, se apoya en otros artículos del CFF (como el 17-D, 22-D, 37, 134, fracción I), la Ley del Impuesto Sobre la Renta (artículo 97) y la Ley del Impuesto al Valor Agregado (artículos 5, fracción VI, y 6).
El derecho a la devolución protege la simetría fiscal. El principio de proporcionalidad tributaria, contenido en el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, no solo se manifiesta de manera positiva, sino también de forma negativa, al prohibir a la autoridad recaudar cantidades superiores a las debidas, obligándola a reintegrar al particular las obtenidas injustificadamente. Deben respetarse los principios de equidad y proporcionalidad que impiden que las autoridades se queden con impuestos que no les corresponden.
De conformidad con el artículo 22 del Código Fiscal de la Federación, constituye un derecho de los contribuyentes solicitar la devolución de las cantidades pagadas indebidamente al fisco federal o las que procedan conforme a las leyes fiscales, y una obligación de la autoridad tributaria responder congruentemente la petición. La obligación de devolver prescribe en los mismos términos y condiciones que el crédito fiscal. Sin embargo, ni aun bajo la óptica del principio pro personae debe entenderse como un derecho absoluto de los contribuyentes la obtención de las devoluciones de impuestos que soliciten, pues debe demostrarse precisamente que la devolución es procedente.
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