La contabilidad, como muchos sugieren, es el lenguaje de los negocios, y este lenguaje ha experimentado muchos cambios a lo largo del tiempo. La tecnología siempre ha contribuido a que el trabajo de los contadores sea un poco más sencillo.
A medida que aumenta nuestro conocimiento de la tecnología, también aumenta la capacidad del contador para analizar valores estadísticos. En esta ocasión hablaremos de la evolución de las tecnologías de contabilidad para que se comprenda mejor el rol actual de los profesionales contables.
Primeros Pasos en la Contabilidad
Podemos comenzar este artículo con la invención del ábaco, que se utilizaba para realizar seguimientos de los cálculos en los negocios. Después de esta primera máquina de cuentas, surgió la calculadora que destacaba por su precisión en el manejo de la información. A medida que la tecnología avanzaba, también lo hacía la velocidad y la competencia de los contadores, sin embargo, estos tenían aún que hacer un seguimiento de las funciones de las empresas mediante el uso de papel.
Antes de que esta metodología fuera estructurada formalmente, muchos comerciantes ya utilizaban mecanismos rudimentarios para llevar sus cuentas. A través de registros históricos, podemos observar que civilizaciones antiguas, desde Babilonia hasta Egipto, empleaban prácticas contables notables, aunque carecían de la sistematización que se desarrolló más tarde durante la época renacentista.
Imagínate un mundo donde las transacciones comerciales se realizaban a ciegas, sin ningún tipo de registro claro. Cada negocio funcionaba como un rompecabezas, donde las piezas iban encajando en función de la memoria de los comerciantes, hasta que un innovador fraile matemático decidió cambiar esa perspectiva para siempre.
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La Contabilidad por Partida Doble
Durante el Renacimiento, la contabilidad por partida doble se estableció gracias a un fraile matemático que popularizó su sistema, a pesar de que no lo inventó. La contabilidad por partida doble es un sistema ingenioso que exige que cada transacción se registre bajo dos aspectos: un débito y un crédito que balanceen entre sí. Imagina un balancín que debe permanecer en equilibrio; así funciona este método.
Este método, que exige registrar cada transacción con un débito y un crédito iguales, trajo consigo un nuevo orden financiero. A medida que avanzó el tiempo, el uso de la partida doble se formalizó y adaptó a las necesidades evolutivas de las empresas, convirtiéndose en un pilar fundamental en la contabilidad moderna.
A medida que avanzamos hacia el siglo XX, la contabilidad por partida doble no solo se consolidó en los negocios, sino que se adaptó a un mundo en constante evolución. Las normas contables empezaron a estandarizarse a nivel global, y la flexibilidad de la partida doble se convirtió en un pilar fundamental para esta estandarización. Ahora, las empresas podían establecer informes financieros que no solo cumplían con los requisitos locales, sino que también eran comparables internacionalmente.
En la actualidad, su aplicación es crucial para asegurar la transparencia y la comparabilidad en los informes financieros. Este sistema no solo ha perdurado, sino que representa un legado esencial que sigue vigente hoy.
Hoy en día, la contabilidad por partida doble sigue siendo la base fundamental para la contabilidad moderna. Aunque las tecnologías han cambiado la forma en que se realizan los registros contables, la esencia de la partida doble persiste. Las organizaciones se benefician enormemente de la consistencia y claridad que ofrece este sistema. A través de los siglos, podemos observar cómo la contabilidad por partida doble no solo ha sobrevivido, sino que se ha perfeccionado, permitiendo a generaciones enteras de contadores y empresarios gestionar sus finanzas de manera efectiva.
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La contabilidad por partida doble es más que un método; es un síntoma de evolución en el pensamiento financiero. Desde su formalización en el Renacimiento hasta su aplicación moderna, este sistema ha demostrado ser esencial en la gestión de cuentas y la transparencia financiera.
Definitivamente, la contabilidad por partida doble es aplicable a empresas de todos los tamaños. Sí, ha sido adoptada globalmente, aunque las normas pueden variar según la legislación de cada país.
La Llegada de la Computadora y el Internet
Hacia fines del siglo XX, la profesión contable comenzó a adquirir una nueva imagen con la introducción de las computadoras, las cuales han cambiado completamente a la industria. Con programas como Microsoft Excel, los contadores disponían de hojas de cálculo electrónicas con menos margen de error, lo que eliminó la necesidad de usar calculadoras, y papel.
Los profesionales contables del presente entienden la importancia del Internet para el comercio por lo que lo usan para ejecutar los principales procesos comerciales de las empresas. El llamado “e-business” permite a las firmas de contabilidad coordinar actividades para la administración interna y combinar las relaciones de los clientes con el uso de redes.
Las aplicaciones empresariales se pueden usar en una pequeña red interna llamada Intranet, la cual puede distribuir información a los empleados, como políticas corporativas y programas, asimismo, se centra en un portal que funge como único punto de acceso. La información puede provenir de varios sistemas diferentes usando una interfaz web y pueden incluir elementos como el correo electrónico, y las herramientas de búsqueda.
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Los profesionales de la contabilidad también pueden comunicarse fuera de la organización con tecnología web mediante la creación de una extranet; esto permite a los clientes tener acceso limitado, vinculando una parte de la intranet de la firma contable para importar y exportar archivos de un lado a otro.
La información de esta manera pudo estar disponible para los contadores con sólo hacer un clic en el mouse, lo cual cambió la naturaleza de su trabajo. Con estas oportunidades diversificadas en el campo de la contabilidad, nuevas áreas especializadas se han desarrollado, al grado de que los dueños de negocios empezaron a buscar a los contadores para obtener asesoramiento tecnológico y poder ser más productivos.
Ahora bien, los clientes no sólo necesitan tener procesos financieros competentes, sino que los propios contadores requieren de software para realizar un seguimiento de la información contable con mayor eficiencia. Asimismo, los contadores trabajan con los programadores de sistemas para desarrollar procesos digitales que organizasen la historia de los clientes así como sus documentos.
Cuando los datos de los clientes se ingresan en dicho software, el ciclo de procesamiento le da a las computadoras las instrucciones sobre cómo procesar los datos, con lo que es posible analizar los datos e interpretar los estados financieros de los clientes a fin de aumentar su éxito.
En nuestros días el uso de la nube se está haciendo popular dentro de las labores contables. Se trata de un servicio que se proporciona a través de Internet para almacenar permanentemente los datos y usar las aplicaciones comerciales en un servidor remoto. Con esta modalidad los datos son permanentemente almacenados en enormes centros de datos compartidos por muchos otros usuarios.
Con todos estos avances se desarrolló lo que hoy conocemos como contabilidad electrónica, sin la cual sería difícil entender las labores contables de nuestros días.
Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP)
Hablar de la historia del Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) es hablar de una vida institucional rica, exitosa y trascendente. Una omisión en esta historia sería no mencionar a la primera mujer contadora en México: Sor Juana Inés de la Cruz.
El 25 de mayo de 1907 marcó un hito en la historia de la contaduría en México, cuando Fernando Díez Barroso presentó su examen profesional y recibió el primer título de Contador de Comercio otorgado en el país. 1917 fue otro año clave. En una junta celebrada el 11 de septiembre, un grupo de contadores, entre los que se encontraban Fernando Díez Barroso, Mario López Llera, Ernesto M. Díaz, Agustín Castro, y otros, discutieron la necesidad de crear un fundamento académico para la profesión.
Aunque el 6 de octubre de 1923 se considera la fecha oficial de la fundación del IMCP, en realidad, la Asociación de Contadores Titulados fue establecida en 1917. Esta agrupación cambió su nombre a Instituto de Contadores Públicos Titulados de México en 1923 y, finalmente, tras varias discusiones internas, adoptó el nombre de Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) en 1955, durante la presidencia del C.P.
Los primeros años fueron difíciles para los contadores mexicanos. Rafael Mancera, en una conferencia dictada en 1947, recordó cómo en esos tiempos se les consideraba “Tenedores de Libros” o Peritos Contadores sin mucha credibilidad. En 1919, Fernando Díez Barroso y Roberto Casas Alatriste propusieron la creación de un cuerpo técnico dentro de la Asociación de Contadores Titulados, que más tarde se consolidó como el Instituto de Contadores Públicos Titulados de México.
A lo largo de los años, el Instituto fue evolucionando, adaptándose a las necesidades del país y de la profesión. En 1948, se fundaron nuevos institutos y colegios a lo largo del país, como el Instituto de Contadores Públicos de Nuevo León y el Colegio de Contadores Públicos de México.
Uno de los logros más significativos en la historia reciente del IMCP fue la creación del Programa de Certificación del Contador Público. A partir de 1998, con el Reglamento de Certificación en vigor, el IMCP se consolidó como la única entidad autorizada para certificar a los contadores en México. Otro gran logro del IMCP fue la creación del CINIF, un organismo que surgió para el desarrollo y la investigación de normas de información financiera.
Hoy en día, el IMCP agrupa a más de 21,000 contadores públicos en todo México, y sigue jugando un papel fundamental en la vida profesional, económica, académica y social del país. El IMCP, a lo largo de más de 100 años de historia, ha dejado una huella indeleble en la sociedad mexicana. Cada paso dado, cada avance logrado, ha sido posible gracias al esfuerzo de generaciones de contadores comprometidos con la excelencia profesional.
Enfoques de Investigación en la Contabilidad
Tradicionalmente los estudios en el área contable se han caracterizado por abordar los problemas desde una perspectiva positivista, lo cual le otorgó a esta disciplina un papel estático y práctico en la sociedad, percibiéndola como una técnica de registro de información y control al servicio de otras disciplinas como la administración, la economía y el derecho para satisfacer el interés de ciertos particulares.
Aspectos macro-sociales como renta nacional, política fiscal y modelos de desarrollo, el gasto público, la redistribución del ingreso, bienestar comunitario, calidad de vida, se fundamentan en la contabilidad. (ps. Tales aspectos, dan cuenta de la necesidad de reconstruir el papel que tiene la contabilidad en el desarrollo de la sociedad, para enfatizar en su capacidad de responder a los intereses de todos los usuarios de la información contable, lo cual plantea nuevas áreas de investigación que incorporan el estudio de algunas variables cualitativas vinculadas con los problemas sociales, motivacionales, sociológicos, antropológicos y sociopolíticos, así como con el comportamiento ético de los profesionales contables, la valoración de los intangibles y los aspectos culturales.
Los problemas mencionados, por su naturaleza y características no han sido estudiados desde el positivismo como enfoque predominante en la ciencia contable. Surge en consecuencia, la necesidad de adoptar otros enfoques alternativos, como el interpretativo y el crítico para el abordaje de los problemas de la sociedad en sus diferentes dimensiones. Esta reconstrucción de la disciplina contable sustentará la formulación de propuestas orientadas hacia el diseño de una auténtica teoría para la contabilidad, lo cual constituye la base para trascender del nivel de “servidumbre” que ha mantenido esta disciplina con el derecho y la economía, al tiempo que se promueve su consolidación como ciencia social (Franco, 2001).
En el marco de estos enfoques se ubica el positivismo, el cual ha sido predominante en las ciencias naturales, pues privilegia el abordaje de la realidad desde una perspectiva objetiva y empírica. En estos términos, el positivismo se ha orientado hacia el descubrimiento de las causas que generan los fenómenos del mundo social considerados como objeto de estudio, para formular generalizaciones o construcciones teóricas universales de los procesos observados.
La aplicación del enfoque positivista en contabilidad tiene su origen en la década de los años sesenta, cuando Ray Ball y Philip Brown (1968) adoptaron los métodos que fundamentaron los estudios de finanzas para adaptarlos a los requerimientos de la disciplina contable. De este modo, se aplicaron en la investigación en contabilidad los fundamentos de la moderna teoría financiera, fracturándose el carácter normativo que predominaba en estos estudios (Mayoral, 1998).
En consecuencia, el positivismo surgió como una alternativa investigativa al enfoque normativo, pues sus bases promovían un cambio radical para incluir a nivel de la profesión contable una formación “orientada hacia la toma de decisiones de la industria y en la que la forma de hacer negocios en el mundo real constituyera una de las tareas fundamentales del profesorado” (Mayoral, 1998, p.
En este sentido, Chua (1986) reafirma al positivismo como enfoque privilegiado en la investigación en contabilidad. Este enfoque, adopta una postura ontológica realista, que sustenta la existencia de una realidad externa e independiente del sujeto, donde el conocimiento se construye cuando el sujeto descubre esa realidad; mientras que epistemológicamente se asume que el conocimiento científico se valida a través de la observación y; metodológicamente se emplea el método hipotético deductivo como base de la explicación científica.
De este modo, los estudios positivistas en contabilidad se han fundamentado básicamente en los siguientes postulados teóricos: i) la teoría financiera orientada a explicar el comportamiento de los mercados de capitales desde la eficiencia y ii) la teoría de la agencia orientada a explicar el funcionamiento de las organizaciones en función de las relaciones de agencia (Mayoral, 1998).
Adicionalmente, Wihtley (1988), apunta que el positivismo en contabilidad ha privilegiado el desarrollo de investigaciones centradas en la resolución de problemas de los profesionales “habilitándolos para controlar mejor los procesos sociales” (p. 27). Como ejemplo de las áreas temáticas tratadas por la investigación positivista realizada en contabilidad, Mayoral (1998) cita las siguientes: i) la valoración de los activos al costo histórico; ii) la utilidad de la información para la toma de decisiones y la elaboración de planes; iii) las políticas contables que pueden adoptar las empresas, iv) la estimación de las ganancias y pérdidas y, v) la distribución eficiente los recursos.
Para el autor el aspecto central del positivismo aplicado en contabilidad se encuentra en la utilización de la información contable, la cual no se configura como una variable exógena, sino más bien como una variable que interacciona “con las decisiones operativas, de inversión, y de financiación de las empresas, desempeñando un papel crucial en la asignación de los recursos, en la compensación salarial y en una multitud de procesos de negociación” (p.
Los argumentos expuestos, reafirman que en la disciplina contable se ha privilegiado el modelo investigativo lógico-positivista, que promueve la generación de conocimiento a partir de “teorías y leyes generales que luego son puestas a prueba contra pronunciamientos de observación basados en la experiencia” (Wihtley, 1988, p. 21). Sin embargo, como lo expresa Wihtley (1988), la realidad no es un sistema social cerrado y la descripción de los fenómenos que la conforman están cargados de juicios de valor, cuya descripción y explicación se basa en el empleo de términos que pueden tener “connotaciones positivas o negativas, tanto en la propia cultura del científico como en la que está siendo objeto de análisis” (p.
La contabilidad, desde su nacimiento, asumió la postura de la matriz epistémica tradicional, adoptando sus métodos, técnicas, de naturaleza cuantitativa- reduccionista, encontrándose en los actuales momentos en un debate epistemológico, ya que la estructura técnica que creció carente de una conformación teórica sólida, no responde a las necesidades de un mundo altamente globalizado y tecnificado. (p.
A partir de las limitaciones del enfoque positivista para la comprensión de los fenómenos contables desde una postura amplia, inter y multidisciplinaria, se han comenzado a explorar otros enfoques investigativos, como el interpretativo y el crítico. Estos tratan de fundamentar una concepción teórica de la contabilidad como ciencia social, mediante el abordaje de problemas que por su naturaleza subjetivista y cualitativa, no pueden abordarse mediante las técnicas tradicionales sustentadas por el enfoque positivista.
Durante el siglo XX se experimentaron transformaciones profundas en el desarrollo de las sociedades. Entre estas destacan la globalización de los mercados, la revolución de las tecnologías de la comunicación e información, las exigencias de una actuación de la empresa dentro de parámetros de responsabilidad social, entre otros aspectos.
En este escenario, la empresa se ha configurado como una “coalición de intereses” que interactúa con la sociedad para poder obtener los recursos que requiere para funcionar y desempeñarse. Esta debe “procurar la maximización de esta relación de manera equilibrada y no solo la generación de valor para la propiedad” (Rueda 2009, p. 169).
Bajo esta concepción, la contabilidad se encuentra ante la necesidad de redefinir su papel en la sociedad, pues las prácticas contables deben garantizar la generación de información confiable, oportuna y de calidad para los diferentes usuarios de la misma y, no solo para los dueños del capital.
De este modo, la comprensión de las interacciones sociales que establece la empresa con los actores sociales (públicos y privados) y el entorno, puede abordarse a través de la investigación cualitativa, emergiendo los enfoques interpretativo y crítico como corrientes alternativas que permiten comprender la naturaleza y el funcionamiento de los fenómenos sociales que caracterizan la contabilidad en su propio contexto y, desde la postura de los propios actores que forman parte del mismo. Por ende, el estudio de la contabilidad no se centra en explicar “una realidad necesariamente observable de forma directa o por los sentidos (y determinada por la regulación), sino más bien es el resultado de una construcción social y, por tanto, habrá que recurrir a otros enfoques” (Rueda, 2007, p.
En este sentido, destaca que la contabilidad adopta los enfoques de las ciencias sociales, para comprender e interpretar los problemas sociales derivados de la práctica contable. Una relación compleja entre estructuras sociales, acción social y agencia individual.
Tanto la investigación interpretativa cómo la crítica parten de la base que las prácticas sociales, pueden ser cambiadas por los propios actores sociales. Consecuentemente, ambos enfoques consideran a la Contabilidad como una construcción social, dependiente de los distintos actores sociales. (p.
Tal postura, la reafirma Alzate (2014), al destacar que las similitudes entre ambos enfoques, se derivan de los fundamentos metodológicos sustentados en las estrategias de investigación social cualitativa, la cual permite abordar la realidad objeto de estudio mediante el empleo de herramientas investigativas provenientes de las ciencias sociales.
En consecuencia, se privilegia el uso de métodos cualitativos “para realizar las explicaciones del comportamiento humano, el proceso intersubjetivo de creación de significado, el orden social instaurado, el reconocimiento de conflictos endémicos, el poder de las ideologías y los mensajes tácitos de las estructuras del poder, entre otros temas susceptibles de ser estudiados desde cualquiera de las corrientes de investigación” (p.
En el caso específico de los estudios interpretativos, Alzate (2014) subraya su orientación hacia la interpretación del comportamiento de los individuos, enfatizando en las bases de la interacción social que otorgan un significado a sus acciones. Para el autor, este enfoque se basa “en un proceso intersubjetivo donde se comparten juicios morales, modos de vida, acuerdos tácitos. Así, los sujetos le dan significado a lo desconocido partiendo de lo conocido y de las nociones de las cosas” (p. 83).
En este caso, el conocimiento se concibe “como un constructo social que emana de las necesidades de los sujetos y aún este saber siendo creado por un individuo, sólo tiene cabida en la sociedad tras un proceso intersubjetivo de aceptación social” (p.