Certificación IVA e IEPS: Formato, Llenado y Gestión de la Información

¿Qué es la Certificación IVA e IEPS?

A partir de 2015, el Servicio de Administración Tributaria (SAT) estableció para la industria de exportación una Certificación bajo los rubros A, AA y AAA, derivada de los artículos 28-A de la Ley del IVA y 15-A de la Ley del IEPS. Esta certificación ofrece para las empresas que se encuentren en cumplimiento de sus obligaciones fiscales y aduaneras -entre otras-, la posibilidad de aplicar a las importaciones temporales de mercancías un crédito fiscal por una cantidad equivalente al 100% del IVA e IEPS.

La Certificación en materia de Impuesto al Valor Agregado (IVA) e Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios (IEPS) puede ayudarte mucho si te dedicas al comercio exterior. Puedes obtener este beneficio si has demostrado confiabilidad en tu cadena logística, así como en materia fiscal y aduanera. Este esquema ofrece gozar de un crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS) en la importación de mercancías a través de programas de diferimiento de arancel.

Las empresas que pretendan efectuar importaciones temporales para producir bienes y retornarlos al extranjero pueden tramitar el programa IMMEX (Industria Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de Exportación) ante la Secretaría de Economía.

Fundamento Legal y Alcance

El fundamento legal para la solicitud de este esquema se encuentra en Ley del Impuesto al Valor Agregado, artículo 28-A, Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, artículo 15-A y las Reglas Generales de Comercio Exterior, reglas 7.1.1.

El Registro en el Esquema de Certificación de Empresas (RECE) agrupa diversas modalidades de autorizaciones como son la Certificación de IVA e IEPS, el Operador Económico Autorizado (OEA) y los Socios Comerciales Certificados, los cuales ofrecen diversos beneficios a los actores del comercio exterior de acuerdo con el tipo de modalidad. No obstante, existen otros registros no tan representativos como son la Garantía del Interés Fiscal y el Registro de Despacho de Mercancías.

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En la actualidad, existen alrededor de 5,983 empresas autorizadas con alguna de las 5 modalidades de albergue, controladora, industrial, servicios y terciarización. La Certificación de IVA e IEPS que es otorgada por el Servicio de Administración Tributaria (SAT), tiene registradas aproximadamente un total de 3,489 empresas bajo los rubros A, AA y AAA.

Beneficios Adicionales de la Certificación

Adicionalmente, la certificación incorpora otros beneficios significativos:

• La renovación automática para las empresas que están al corriente de las obligaciones fiscales y aduaneras, y del pago de cuotas obrero patronales ante el IMSS.
• Comprobar el legal uso y goce del inmueble donde llevan a cabo los procesos productivos.
• Transmitir de forma electrónica las operaciones por cada uno de los tipos de destino aduanero a descargar.
• Solventar requerimientos y permitir el acceso para las visitas de inspección que ejecute la autoridad.
• Inscripción inmediata en los Padrones Sectoriales de Importación para la industria del calzado, textil y confección, siderúrgico y productos siderúrgicos.
• Evitar la suspensión automática del padrón de importadores, y del padrón sectorial de importadores y exportadores.
• Presentación de pedimentos consolidados mensuales.

Requisitos Generales para la Certificación

Las empresas interesadas en solicitar la certificación IVA e IEPS podrán hacerlo desde el portal del SAT en cualquiera de sus tres rubros; A, AA y AAA, siempre que cumplan con los requisitos para tal efecto. Los requisitos principales incluyen:

• Estar al corriente en el cumplimiento de obligaciones fiscales.
• Contar con mínimo 10 empleados registrados ante el IMSS y cumplir con la obligación de retener y enterar el ISR de los trabajadores. Se deben presentar constancias de todo el personal registrado ante el IMSS y proporcionar el soporte documental del pago de cuotas obrero patronales de por lo menos 10 empleados.
• Contar con Programa IMMEX vigente.
• Contar con clientes y proveedores en el extranjero, directa o indirectamente vinculados con el régimen aduanero con el que se solicita el Registro en el Esquema de Certificación de Empresas y con los que hayan realizado operaciones de comercio exterior durante los últimos 12 meses, contados a partir de la fecha de presentación de la solicitud.
• Contar con el legal uso o goce del inmueble o inmuebles en donde se llevan a cabo los procesos productivos o la prestación de servicios según se trate.
• Llevar el control de inventarios de conformidad con el artículo 59, fracción I de la Ley.
• Que sus certificados de sellos digitales estén vigentes y no se hubiere comprobado que se infringió alguno de los supuestos previstos en el artículo 17-H, fracción X del Código, durante los últimos 12 meses.
• Tener registrados ante el SAT todos los domicilios o establecimientos en los que realicen actividades vinculadas con el programa de maquila o exportación.

Requisitos Específicos para el Rubro AAA

Para acceder al rubro AAA, las empresas deben cumplir con los requisitos del rubro A y, adicionalmente, demostrar lo siguiente:

• Haber realizado durante los últimos 7 años o más operaciones al amparo del régimen para el cual solicitan la certificación o que, en promedio, durante los últimos 12 meses, contaron con más de 5,500 trabajadores registrados ante el IMSS o que su maquinaria y equipo sea superior a los 100 millones de pesos.
• Que no se les haya notificado ningún crédito fiscal por parte del SAT en los 24 meses anteriores a la fecha de presentación de la solicitud o, en su caso, acrediten que están al amparo del procedimiento previsto en el segundo párrafo de la presente regla o, en su caso, hayan efectuado el pago del mismo.
• No contar con resolución de improcedencia de las devoluciones del IVA, cuyo monto represente más del 20 por ciento del total de las devoluciones autorizadas y/o que el monto negado resultante supere los 5 millones de pesos en lo individual o en su conjunto, durante los últimos 6 meses contados a partir de la fecha de presentación de la solicitud.

Proceso de Solicitud y Llenado

El proceso para obtener la certificación incluye la descarga de la Solicitud de Registro en el Esquema de Certificación de Empresas. Es importante llenarla (antes de hacerlo de forma digital) conforme a las recomendaciones del instructivo para llenar la solicitud de certificación en materia del IVA y del IEPS. El tiempo de respuesta a la solicitud es de 72 horas.

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Mantenimiento y Actualización de la Certificación

Para mantener actualizada la información de la Certificación, las IMMEX deben presentar oportunamente diversos avisos ante la Administración General de Auditoría de Comercio Exterior (AGACE) en términos de la regla 7.2.1 de las RGCE. Estos avisos incluyen:

• Cambio de razón social.
• Cambio de domicilio fiscal.
• Modificaciones del legal uso y goce del inmueble.
• Cambio de proveedor de personal subcontratado.
• Fusión o escisión de empresas.
• Apertura o baja de nuevas instalaciones.
• Modificaciones de socios y accionistas, representantes legales, clientes y proveedores; entre otros.

Reiteramos la necesidad de cumplir con las obligaciones permanentes, no omitir la presentación de avisos y proporcionar la información requerida por la autoridad. No hacerlo pondría a la empresa en incumplimiento, y daría paso al inicio del procedimiento de suspensión, o a la cancelación de la Certificación. Asimismo, es importante puntualizar que la Renovación automática es una facilidad que puede transformarse en un riesgo, si no se realiza previamente una auditoría interna.

Gestión de Riesgos y Auditorías Internas

Es importante realizar auditorías internas en las empresas IMMEX para verificar que no han cambiado las condiciones por las cuales se otorgó la Certificación y, si hubiese cambios, confirmar que se han presentado los avisos necesarios. Esto es crucial para evitar la suspensión o cancelación de la Certificación en la Modalidad IVA e IEPS, lo que representaría un duro golpe a las finanzas y el flujo de efectivo.

En la gestión de riesgos de las auditorías preventivas, a la fecha se continúa observando que el Inventario inicial transmitido tiene inconsistencias vs. el físico de aquellos años y, por efecto dominó, se presenta imprecisión en los descargos, los saldos y el funcionamiento del Sistema de Control de Inventarios del Anexo 24. En ocasiones, incluso se detectan faltantes y/o sobrantes del inventario de la empresa, al comparar la información del Anexo 24 y el Sistema de control de materiales, con la Glosa Data Stage.

Por lo anterior, toma trascendencia la autocorrección que aún nos permite realizar la autoridad en el Inventario inicial, y actualizar los descargos y la información transmitida. Desde nuestro punto de vista, las empresas deberían analizar seriamente esta opción, y resolver de fondo las discrepancias de los inventarios, lo que se traduciría en la confiabilidad del Anexo 24 y del Anexo 31.

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El éxito de mantener la Certificación, además de realizar auditorías, radica en implementar una metodología de comunicación entre las áreas involucradas: finanzas, comercio exterior, recursos humanos, legal, etc.; desarrollar matrices en las que se especifiquen obligaciones y responsables; y efectuar reuniones mensuales para verificar el cumplimiento. Después de varios años seguimos en la curva de aprendizaje; sin embargo, sabemos cómo implementar estrategias seguras que eviten poner en riesgo la Certificación en Materia de IVA e IEPS y la inversión de las empresas en México.

Cumplimiento de la Certificación IVA e IEPS

En el presente, se toman como referencia aspectos metodológicos de los sistemas de gestión de compliance o antisoborno, conforme a los estándares internacionales y aquellos que son adaptados con mejores prácticas en países como España para ser aplicados en el debido cumplimiento de la Certificación en materia de IVA (Impuesto al Valor Agregado) e IEPS (Impuesto Especial sobre Producción y Servicios).

Sistema de Gestión de Cumplimiento

El estándar ISO 19600:2014 Compliance management systems en su versión en el idioma inglés define al Compliance de la forma siguiente: “meeting all the organization’s compliance obligations”, concepto que es traducido al español en la Norma Mexicana NMX-CC-19600-IMNC-2017 Sistema Gestión del Cumplimiento, como “el cumplimiento de todas las obligaciones de cumplimiento de la organización”. La ISO 37001:2017 del Sistema de Gestión Antisoborno describe al sistema de gestión como el conjunto de elementos de una organización interrelacionados o que interactúan para establecer políticas, objetivos y procesos para lograr estos objetivos. La UNE 19601:2017 del Sistema de Gestión de Compliance Penal menciona que es un conjunto de elementos de una organización interrelacionados o que interactúan para concretar y medir el nivel consecución de objetivos en materia de compliance penal, así como las políticas, procesos y procedimientos para lograr dichos objetivos. Por su parte, la UNE 19602:2019 del Sistema de Gestión de Compliance Tributario define este concepto en los mismos términos refiriéndola al riesgo tributario.

De forma general, los procedimientos de debido cumplimiento que deben contemplar las empresas de la Industria Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de Exportación (IMMEX) con CIVA para la revisión de la información, documentación y socios comerciales para asegurarse que las operaciones que se realizan al amparo de la certificación de IVA e IEPS se llevan a cabo de forma segura con apego a la normatividad son los que se indican a continuación.

Partes Interesadas y Responsabilidades

Un elemento fundamental es identificar a los actores en el contexto interno o externo sobre todo por las obligaciones que deben cumplir y los riesgos que representa en la certificación de IVA e IEPS. En esta tesitura, los controles efectivos de la información y documentación que podrán implementar los usuarios del comercio exterior para llevar el debido cumplimiento serán acorde a la responsabilidad de los usuarios que participen en la operación aduanera.

Clasificación de Partes Interesadas

Tipo de Parte Interesada	Ejemplos
Internas	Empleados, Representante Legal, Socios o Accionistas
Externas	Proveedores Extranjeros o Nacionales, Autoridades Aduaneras, Clientes Extranjeros

Responsabilidades por Departamento y Rol

De forma enunciativa más no limitativa, se mencionan algunas de las responsabilidades clave:

Empresa y Departamentos/Roles	Responsabilidades
Departamento de Contabilidad o Finanzas	Cumplir con las obligaciones fiscales y aduaneras. Hacer pública la opinión positiva de cumplimiento. Contar con clientes y proveedores activos. No estar listado por el SAT como empresa que realiza operaciones inexistentes. Registrar los domicilios ante el SAT donde realiza actividades productivas o prestación de servicios, así como mantenerse localizado en todo momento. Llevar la contabilidad electrónica. Contar con los sellos digitales de la e.firma vigente. Mantener con el medio de contacto actualizado en el buzón tributario. Realizar el pago anual de derechos de $30,739 m.n. Contar con inversión e infraestructura en territorio nacional. Realizar el pago de créditos fiscales o garantizarlos, según corresponda.
Departamento de Recursos Humanos	Registrar el personal mínimo requerido en el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) y/o debidamente subcontratado. Retener y enterar el Impuesto Sobre la Renta (ISR) de los trabajadores. Nombrar personal encargado de mantener el cumplimiento de las obligaciones de la certificación.
Departamento de Aduanas o Comercio Exterior	Estar activo en el padrón de importadores y sectoriales. Cumplir con el porcentaje de retorno del 60% de las importaciones temporales en el periodo de 12 meses. Describir las actividades relacionadas con los procesos productivos o prestación de servicios. Acreditar con documentación e información la continuidad del proyecto de exportación. Solicitar autorización especial para mercancías sensibles y destinarlas para los fines autorizados. Cumplir con los requerimientos especiales para los rubros AA y AAA. Llevar sistema de control de inventarios actualizado. Contar con programa IMMEX vigente. Elaborar la solicitud de certificación, o en su caso, la renovación de la certificación de IVA e IEPS. Revisar el registro de las operaciones en el Sistema de Control de Cuentas de Créditos y Garantías (SCCCyG). Presentar los informes de descargo en el SCCCyG. Elaborar matriz de riesgos sobre los causales de requerimiento y cancelación de la CIVA. Presentar los avisos de modificaciones conforme a la regla 7.2.1 de las Reglas Generales de Comercio Exterior (RGCE). Atender las inspecciones o visitas de supervisión de cumplimiento de las autoridades aduaneras. Revisar el cumplimiento de las obligaciones de los socios, accionistas, representes legales o integrantes de la administración. Revisar el cumplimiento de los proveedores nacionales. Mantener actualizado la información de los clientes y proveedores extranjeros. Auditar periódicamente las operaciones que gozaron del crédito fiscal del IVA e IEPS. Coordinar las actividades de cumplimiento de las obligaciones con el área de finanzas, jurídico, producción, recursos humanos, etc. Cumplir con todas las demás obligaciones relacionadas con la certificación. Informar sobre el estatus de la certificación y los hallazgos detectados por un periodo determinado. Mantener expediente de la información y documentación de la CIVA. Implementar indicadores de desempeño, cumplimiento y su monitoreo.
Departamento de Legal	Constituirse de acuerdo con la legislación mexicana. Contar con el legal uso o goce del inmueble en donde realiza los procesos productivos o la prestación de servicios. Atender procedimientos de querella o denuncia penal en contra de socios, accionistas, representante legal o integrantes de la administración de la empresa.
Representante legal con actos de dominio	Cumplir con las obligaciones fiscales y aduaneras. No tener denuncia o querella interpuesta por el SAT.
Administrador o integrantes de la administración	Cumplir con las obligaciones fiscales y aduaneras. No estar vinculado con empresas que hayan sido canceladas de las CIVA. No tener denuncia o querella interpuesta por el SAT.
Socios o accionistas	Cumplir con las obligaciones fiscales y aduaneras. No estar vinculado con empresas que hayan sido canceladas de las CIVA. No tener denuncia o querella interpuesta por el SAT.
Clientes y proveedores extranjeros	Tener relación comercial con la empresa certificada. Mantener actualizado los datos de la razón social, domicilio y número de identificación fiscal.
Proveedores nacionales	Cumplir con las obligaciones fiscales y aduaneras. Tener relaciones comerciales con empresas certificadas. Mantener actualizado los datos de la razón social, domicilio y número de identificación fiscal. No estar listado por el SAT como empresa que realiza operaciones inexistentes.
Autoridades Aduaneras	Realizar actividades de autorización, requerimientos, suspensión o cancelación de la CIVA. Efectuar las inspecciones o visitas de supervisión de cumplimiento de obligaciones a los contribuyentes autorizados con la CIVA. Mantener activo el SCCCyG. Enviar los reportes mensuales de los estados de cuentas del SCCCyG.

En resumen, es importante que el departamento de aduanas o comercio exterior y las demás áreas relacionadas mantengan plena observancia del cumplimiento de las obligaciones que impone el registro de la certificación de IVA e IEPS con la finalidad de continuar gozando de la aplicación de un crédito fiscal, no tener repercusiones en otras autorizaciones, y evitar pérdida de la continuidad de la operación aduanera.

Procedimientos ante Irregularidades

Cuando la autoridad aduanera previo al inicio de las facultades de comprobación, detecte la presunta omisión de contribuciones y aprovechamientos derivados de operaciones de comercio exterior, podrá hacerlas del conocimiento del contribuyente a través de una carta invitación. Si previo al ejercicio de facultades de comprobación de la autoridad, el contribuyente acude ante la ACALCE y presenta un escrito libre en el que describa irregularidades detectadas, y en su caso, realice la determinación de las contribuciones o aprovechamientos omitidos, dicha autoridad otorgará un plazo para que en términos de las disposiciones legales corrija su situación conforme al artículo 73 del Código, concluido dicho plazo sin que el contribuyente hubiera ejercido dicho derecho, la autoridad procederá de conformidad con sus facultades de comprobación. Esto se relaciona con los artículos 59, fracción I, 185-A y 185-B de la Ley, así como la regla 4.3.2 y la opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales. Es fundamental mantener el medio de contacto actualizado en el buzón tributario.

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