Las Normas de Información Financiera (NIF) establecen que un pasivo es el conjunto o segmento cuantificable de las obligaciones presentes de una entidad, virtualmente ineludibles, de transferir activos o proporcionar servicios en el futuro a otras entidades, como consecuencia de transacciones o eventos pasados.
Clasificación General de Pasivos
Entre las obligaciones a cargo de las entidades que, generalmente, se clasifican como pasivos, se pueden citar las siguientes:
- Las que se encuentran definidas en cuanto a beneficiario y monto y que dan lugar a cuentas y documentos por pagar, tales como: proveedores, acreedores, préstamos bancarios, impuestos, nóminas, intereses, etcétera.
- Las que se estiman o calculan, tales como prestaciones acumuladas a favor del personal y pensiones, prima de antigüedad, publicidad, reservas para garantía, reservas para pérdidas en compañías de seguros, etcétera.
Reconocimiento de Pasivos según las NIF
Las referidas normas señalan que todos los pasivos de la entidad necesitan ser valuados y reconocidos en el balance general. Para efecto de su reconocimiento, deben cumplir con las características de ser una obligación presente, donde la transferencia de activos o prestación de servicios sea virtualmente ineludible y surja como consecuencia de un evento pasado.
Esta guía contempla el tema de “Contingencias no cuantificables y compromisos”.
Definiciones Clave según las NIF
Las siguientes definiciones son consideradas en las Normas de Información Financiera:
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- Obligación presente: Es la condición resultante en todo pasivo de transferir recursos o prestar servicios en el futuro a otra entidad. Dicha transferencia puede estar condicionada al vencimiento de un plazo, a la ocurrencia de un evento determinado o a la simple solicitud de cumplimiento por parte del beneficiario.
- Consecuencia de transacciones o eventos pasados: La obligación surge por un suceso del pasado, no por transacciones que ocurrirán en el futuro.
- Evento que da origen a la obligación: Suceso del que nace una obligación de pago de tipo legal o asumida por la entidad, de forma que a esta no le queda otra alternativa más que satisfacer el monto correspondiente.
Tipos de Obligaciones
- Obligación legal: Aquella que se deriva de:
- Un contrato, de acuerdo con sus condiciones explícitas e implícitas.
- La legislación.
- Otra causa de naturaleza jurídica.
- Obligación asumida: Se deriva de la actuación de la entidad cuando:
- Por un patrón de comportamiento establecido en el pasado, por políticas publicadas o declaraciones suficientemente específicas, la entidad ha manifestado ante terceros que aceptará ciertas responsabilidades.
- Como consecuencia de lo anterior, la entidad ha creado una expectativa válida ante dichos terceros que satisfará esas responsabilidades.
Clasificación por Plazo
- Pasivo a corto plazo: Es aquel cuyo vencimiento se producirá dentro de un año o en el ciclo normal de las operaciones, cuando este sea mayor a un año.
- Pasivo a largo plazo: Está representado por adeudos cuyo vencimiento sea posterior a un año, o al ciclo normal de las operaciones, si este es mayor a un año.
Refinanciamiento de Pasivos a Corto Plazo
El refinanciamiento de un pasivo a corto plazo sobre una base de largo plazo significa sustituirlo por un pasivo a largo plazo o con instrumentos de capital, renovarlo, extender el plazo o reemplazarlo con pasivos a corto plazo por un periodo ininterrumpido mayor de un año o del ciclo normal de operaciones (crédito revolvente). En este último caso, no se requerirá del uso de capital de trabajo durante el año para satisfacer dicho pasivo a corto plazo.
Probabilidad de Sucesos Futuros
- Probable: La eventualidad de que ocurra el suceso futuro es alta.
- Posible: La eventualidad de que ocurra el suceso futuro es más que remota, pero menos que probable.
- Remota: La eventualidad de que ocurra el suceso futuro es baja.
Definiciones Adicionales
- Pasivo financiero: Es cualquier compromiso que sea una obligación contractual para entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad, o bien, intercambiar instrumentos financieros con otra entidad cuando existe un alto grado de probabilidad de que se tenga que dar cumplimiento a la obligación.
- Instrumentos financieros de deuda: Son contratos celebrados para satisfacer las necesidades de financiamiento temporal en la entidad emisora, los cuales se pueden dividir en:
- Instrumentos de deuda que pueden ser colocados a descuento sin cláusulas de interés. La diferencia entre el costo neto de adquisición y el monto al vencimiento del mismo, representa intereses.
- Instrumentos de deuda con cláusulas de interés, los cuales pueden colocarse con un premio o descuento. Dichos premios o descuentos forman parte de los intereses.
- Tasa efectiva de interés: Es la tasa anualizada que iguala el monto de los flujos de efectivo del futuro y el valor presente del instrumento financiero de deuda.
- Valor razonable: Es la cantidad por la cual puede intercambiarse un activo o liquidarse un pasivo, entre partes interesadas y dispuestas, en una transacción de libre competencia.
- Cuentas por pagar a proveedores: Son pasivos por bienes o servicios que han sido recibidos por la entidad y, además, han sido objeto de facturación o acuerdo formal con el proveedor.
- Cuentas por pagar por obligaciones acumuladas: Son pasivos por la recepción de servicios o beneficios devengados a la fecha del balance general, o bien, por impuestos aplicables al periodo terminado en esa fecha. Aunque a veces sea necesario estimar el importe o vencimiento de las obligaciones acumuladas, la incertidumbre asociada a las mismas es, por lo general, mucho menor que en el caso de las provisiones.
- Las retenciones de efectivo y cobros por cuenta de terceros: Derivadas del cumplimiento de un contrato o de la legislación vigente, son pasivos.
- Anticipos de clientes: Son cobros anticipados a cuenta de futuras ventas de productos o prestación de servicios.
- Provisiones: Son pasivos en los que su cuantía o vencimiento son inciertos.
Pasivos y Activos Contingentes
- Pasivo contingente:
- Una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada solo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro que no están enteramente bajo el control de la entidad.
- Una obligación presente surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque:
- No es viable que la entidad tenga que satisfacerla.
- El importe de la obligación no puede ser cuantificado con la suficiente confiabilidad.
- Activo contingente: Es un beneficio económico posible que surge de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada, solo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro que no están enteramente bajo el control de la entidad.
En una acepción general todas las provisiones son de naturaleza contingente, puesto que existe incertidumbre sobre el momento del vencimiento o el importe correspondiente. Sin embargo, en esta guía el término “contingente” se utiliza para designar activos y pasivos que no han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros.
Otros Conceptos Relevantes
- Contrato de carácter oneroso: Es aquel cuyos costos inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios económicos que se espera recibir del mismo.
- Reestructuración: Es un programa planeado y controlado por la administración de una entidad, con objeto de cambiar, significativamente, las actividades de la entidad o la manera de conducirlas. El cambio de actividades no necesariamente conlleva a la discontinuación de una operación, por ejemplo, el cierre de una línea de operación.
Compromisos
Los compromisos representan acuerdos realizados para llevar a cabo determinadas acciones en el futuro, los cuales no cumplen los requisitos para considerarse como pasivos, provisiones o contingencias. La principal diferencia entre los compromisos y las contingencias radica en que los primeros no implican la materialización de un costo o pérdida resultante de sucesos pasados. Como ejemplos de compromisos se pueden citar cartas de crédito otorgadas, contratos de arrendamiento a largo plazo, activos dados en garantía de préstamo, ciertos acuerdos de adquisición de activos fijos, obligación de cumplimiento de algunas cláusulas de contratos de crédito y cómo mantener ciertas razones financieras.
Alcance de la Guía
Esta guía se refiere a los pasivos a corto y largo plazo, incluyendo en estos los pasivos mencionados anteriormente.
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