La auditoría contable es un proceso esencial para garantizar la precisión y transparencia de los estados financieros de una empresa. Este procedimiento permite identificar errores y fraudes, asegurando que las prácticas contables cumplan con las normativas vigentes. La auditoria contable es un examen sistemático de los registros financieros de una organización, y su objetivo principal es verificar la exactitud de los estados financieros y asegurar que reflejen fielmente la situación económica de la empresa.
Tradicionalmente la auditoría externa ha sido empleada principalmente para examinar, evaluar y externar su opinión acerca de los Estados Financieros, ya que eso ha sido lo que más han necesitado los negocios para lograr la confiabilidad de terceros, sobre todo cuando se tiene la intención de publicar los resultados. En este primer caso, los servicios para llevar a cabo la revisión y evaluación por personal externo, son contratados por la misma empresa por diversas razones, una de ellas es porque el dictamen u opinión independiente o por un grupo de personas externas, tiene mayor trascendencia o credibilidad para ciertas personas, como pueden ser los propios inversionistas, los proveedores, los acreedores y otros interesados en la misma.
Evolución de la Auditoría
Podemos diferenciar claramente dos etapas en la evolución de la auditoría interna. En una primera fase, la misma se circunscribió a la visión administrativa, propia del pensamiento de Taylor y Fayol. Tenía como claro objetivo verificar el cumplimiento de normas, procesos y políticas internas. Ante la existencia de diversas normativas, el auditor interno tenía como fundamental campo de acción verificar el cumplimiento de las mismas. El salto de la llamada segunda ola a la tercera ola, significó la aparición de nuevos activos.
Así ante la continua aparición de nuevas herramientas de gestión, la auditoría interna se ve compelida a velar, entre otras cosas, por la aplicación y buen uso de las mismas. Cuidar de esto último significa difundir, apoyar y controlar las nuevas y buenas prácticas. Dentro de este nuevo contexto y bajo un fuerte cambio de paradigmas, la actividad que hasta hace poco podía y era considerada con desprecio por las demás áreas de la organización, pasó a ser una actividad estratégica.
Auditoría Interna vs. Externa
La auditoría interna surge con posterioridad a la auditoría externa, por la necesidad de mantener un control permanente y más eficaz dentro de la empresa y de hacer más rápida y eficaz la función del auditor externo. La necesidad de la auditoría interna se pone de manifiesto en una empresa a medida que ésta aumenta en volumen, extensión geográfica y complejidad y hace imposible el control directo de las operaciones por parte de la dirección. Con anterioridad, el control lo ejercía directamente la dirección de la empresa por medio de un permanente contacto con sus mandos intermedios, y hasta con los empleados de la empresa. Los auditores internos responden ante la dirección y se comunican con el Comité de Auditoría y la alta dirección. Debido a su calificación y amplio conocimiento sobre las operaciones, estos técnicos frecuentemente actúan como consejeros para la dirección.
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Beneficios y Propósito de la Auditoría
La auditoria contable es vital para las empresas por varias razones. En primer lugar, proporciona una evaluación objetiva de la salud financiera de la organización, lo que es crucial para la toma de decisiones estratégicas. La capacidad de tomar decisiones informadas es una de las principales ventajas que representa la auditoría financiera.
- Mejora la gestión del control interno.
- Optimiza los recursos de la empresa (puede reflejar entre un 10% y un 30%).
Los auditores internos y comités de auditoría de hoy en día toman muy en cuenta las orientaciones que nos proporciona The Institute of Internal Auditors, y cómo puede en última instancia contribuir a la eficiencia, eficacia y éxito de las organizaciones. La auditoría externa consiste en la evaluación independiente de los estados financieros de la organización con el propósito de verificar si estos reflejan la realidad de las operaciones de la entidad auditada. Esta implica una revisión de las cuentas, los registros financieros, las prácticas contables y el control interno de la organización en relación con los aspectos financieros.
La función de vigilancia del Consejo de Administración puede apoyarse en un Comité de Auditoría, quien deberá evaluar la función de auditoría. Los miembros de este Comité son usualmente directivos externos reconocidos y su presidente es un miembro del Consejo de Administración. El auditor interno realiza una evaluación de las operaciones de la empresa con el propósito de encontrar todo aquello que sea susceptible de mejorarse en cuanto a su eficiencia y eficacia, detectar aquello que se ha desviado de lo que se esperaba, se esté saliendo de control o esté en riesgo de que suceda.
La Auditoría en Tiempos de Crisis
Los acontecimientos de los últimos años como es la desaceleración económica global y la pandemia del COVID 19, impactó directamente a las operaciones financieras, como es la inversión y contratación de deuda ya sea de corto o largo plazo, esto debido a que el riesgo de negocio y de financiación se elevó o se volvió real en los dos últimos años, en este sentido la banca de inversión e inversionistas privadas, dudan más de la continuidad y la rentabilidad de las empresas lo que genera incertidumbre de si podrán hacer frente a los compromisos que se adquieran a momento de la contratación de deuda o al utilizar fondeo privado como es el Private Equity. Los periodos de crisis se manifiestan en todos los niveles de los sistemas humanos (Walby, 2022) y las organizaciones, como uno de sus principales actores, son el reflejo de gran parte de lo que sucede por fuera de ellas.
Ante dicha situación de cambio, la forma como se practica la auditoría en diferentes instancias cambió de forma importante; tanto al nivel del comité de auditoría (Aprisma & Sudaryati, 2020) como al nivel de las auditorías interna y externa se han documentado modificaciones ante las exigencias de la "nueva normalidad" (Agustin, 2021). También se debe tener en cuenta que la pandemia provocó, como era apenas previsible, un aumento inevitable en el uso de tecnologías en respuesta al distanciamiento social (De' et al., 2020), por ello muchas de las actividades que antes se realizaban en espacios corporativos han cambiado a ser mediadas por la tecnología con el uso de herramientas digitales. En consecuencia, es pertinente indagar por los cambios conceptuales y procedimentales en el proceso de auditoría en las organizaciones que prestan los servicios de auditoría externa (Alexeyeva & Svanström, 2015).
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Impacto de la Pandemia en la Auditoría Externa
El objetivo de esta investigación es identificar los cambios en el proceso de auditoría externa y los impactos en la calidad de estos servicios que experimentaron las firmas durante la pandemia por la COVID-19 desde la visión de los auditores externos. Además, se identificaron las medidas de respuesta que desplegaron las firmas para garantizar el cubrimiento de los compromisos. Sin lugar a duda, el sector de la auditoría financiera vivió muchos movimientos durante la pandemia -cambios en la demanda y el precio de este tipo de servicios y restricciones en la realización de pruebas sustantivas de auditoría, entre otros-.
Sobre los cambios en la forma de realización de las prácticas de auditoría externa, se rastrea un elemento común en los artículos relacionados con la auditoría y la pandemia, relacionado con la digitalización de las prácticas de auditoría porque el trabajo digital fue la salida para continuar en mayor o menor medida con las actividades de las organizaciones y de las firmas, y porque la tecnología con la que se cuenta hoy en día le permitió a la auditoría externa responder como profesión durante la COVID-19 (Cruz, 2020). Con ella se redujo la enorme presión e incertidumbre de los auditores al inicio de la pandemia sobre cómo recopilar evidencia de auditoría y completar los compromisos de aseguramiento (Cruz, 2020). Además, la tecnología ha sido una importante herramienta para la realización de los procesos de preparación de información financiera, la auditoría de estos procesos y la revisión por autoridades de la información financiera y de la rigurosidad de los procesos de auditoría externa (Leiva & Clark, 2020).
Cambios en la Planificación y Ejecución
- Planificación: esta se realizó de manera constante durante el desarrollo de la auditoría, debido a la incertidumbre que experimentaron las organizaciones (A3), y con una evaluación constante de los riesgos más significativos, puesto que cuando se contrataron los servicios en los primeros meses del año se avizoraba un entorno completamente diferente al de la ejecución (A4 y A3). De esta manera, aparecieron riesgos "completamente insospechados para los equipos de auditoría externa" como los manifiesta el entrevistado A10.
- Ejecución: como se observa en el resto de este acápite, los cambios estuvieron marcados por la influencia tecnológica en el proceso de auditoría, así como por la dificultad en la entrega de información por parte de los audita-dos y del desarrollo de nuevas formas de realizar las pruebas sustantivas de auditoría. La ejecución estuvo dirigida a los riesgos críticos de la organización. Principalmente, estos estaban asociados a la preocupación dentro de los planes de auditoría por el riesgo de incumplimiento de la hipótesis de negocio en marcha. Adicionalmente, los entrevistados A3 y A4 resaltan la relevancia de los riesgos relacionados con seguridad informática.
Calidad en los Procesos de Auditoría
En relación con la calidad de los procesos de auditoría externa, se observa una respuesta concentrada: todas las firmas consultadas entienden que la calidad está directamente relacionada con el cumplimiento de los parámetros establecidos para el desarrollo del ejercicio auditor. Es decir, esta se da en tanto se realiza un seguimiento estricto de los procedimientos organizacionales nacionales o internacionales, en el caso de las firmas que funcionan a nivel internacional. Para finalizar esta sección, se resalta la coincidencia de los entrevistados en relación con que la calidad se debía mantener sin importar que se estuviese atravesando una pandemia. Esta alta carga llevó a que los integrantes de los equipos de auditoria debieran solicitar intervenciones psicológicas, como en los casos de A1 y A10.
El Dictamen del Auditor
El dictamen es el informe formal emitido por un auditor externo al concluir el proceso de revisión de estados financieros de una empresa. El dictamen tiene un impacto en la confianza que terceros -como inversores, instituciones financieras y autoridades fiscales- tienen en la empresa auditada. La comunicación clara y colaboración entre los auditores y el equipo directivo de la empresa son fundamentales para una auditoría exitosa. Los directivos deben tener una comprensión total del propósito de la auditoría y deben involucrarse activamente.
Consideraciones Finales
Sea interna o externa, la auditoría es un elemento que asegura el éxito continuo de cualquier empresa. Para facilitar la preparación y realización de auditorías, es recomendable implementar sistemas que automaticen la recopilación y el análisis de datos financieros. Por último es importante mencionar que una auditoría de estados financieros mejora la gestión de tu control interno y por ende la optimización de tus recursos puede reflejar entre un 10% y un 30?
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