El Estado tiene un rol fundamental en la dirección de la actividad económica nacional. Debe planear, conducir, coordinar y orientar la actividad económica nacional mediante la regulación y el fomento de las actividades que demande el interés general, así como para el logro del desarrollo económico. En este proceso, concurrirán el sector público, social y privado para impulsar las áreas prioritarias del país para su desarrollo; con criterios de equidad social y productividad se apoyará e impulsará a las empresas de los sectores sociales y privados de la economía, sujetándoles a las modalidades que dicte el interés público y el beneficio de los recursos productivos.
Sin embargo, en la práctica y en la legislación, existe una confusión en la terminología. En diversos artículos del Código Fiscal de la Federación (CFF), de la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR) o de la Ley de Ingresos de la Federación (LIF) se hace uso indistinto de las palabras, subsidio, estímulo, exención o facilidad fiscal, a tal grado que se tiene la inexacta apreciación de que se trata de sinónimos, en los que no existe una diferencia sustancial. De ahí que la utilización del término estímulos fiscales provoca una confusión con otras figuras de carácter tributario como la exención, deducción y demás minoraciones.
Definiendo Estímulos Fiscales y Subsidios
En referencia a la concepción de estímulos fiscales, se considera que el legislador homologa a todo aquello que prevea una concesión de beneficio, dándoles similar connotación y, de forma unitaria, establece qué beneficios, estímulos y subsidios son iguales, lo que, desde un particular punto de vista, no es así, pues lo que tuviesen en común es en enervar el pago material del tributo. Desde el punto de vista jurídico no existe una definición uniforme sobre lo que debemos entender como subsidio y en la doctrina del derecho administrativo nos encontramos lejos de esa uniformidad.
Los estímulos no son un instrumento de recaudación, sino una herramienta de política económica-fiscal para estabilizar la economía, esto mediante la transferencia de recursos hacia ciertos sectores de la población con la finalidad de alcanzar metas sociales. El carácter instrumental de la hacienda pública se hace patente no sólo a través de la obtención de sumas de dinero para gastarlas, sino también mediante medidas de fomento administrativo que procuran promover y estimular, es decir incentivar conductas.
De esta forma, al ser el subsidio un estímulo económico otorgado por el Estado, entendido aquel como género, cabe precisar que una de sus especies es la figura jurídica denominada estímulo fiscal y, en otro contexto, existe la exención tributaria; figuras jurídicas -estímulo y exención- que atento a su propia naturaleza se definen ambas como un subsidio, pero resultan distintas e independientes entre sí. La existencia de un tributo o contribución a cargo del beneficiario del estímulo es crucial, ya que éste sólo se concreta en torno a las características tributarias que pesan sobre el contribuyente. No serán acumulables los estímulos fiscales cuando la disposición en particular así lo establezca.
Lea también: Porcentaje de Impuestos en EE.UU.: Desglosado.
Clasificación y Naturaleza Jurídica de los Subsidios
Los subsidios, por su naturaleza jurídica, constituyen una atribución constitucional de la autoridad legislativa y excepcionalmente del Ejecutivo Federal en ejercicio de facultades reglamentarias. Consisten en una ayuda de carácter predominantemente económico, que debe revestir las características de generalidad, temporalidad y no afectación a las finanzas públicas. Su finalidad es apoyar las actividades económicas que para la economía nacional sean de orden prioritario, así como el estímulo a la organización de empresarios y consumidores, la racionalización de la producción y la creación de industrias de utilidad nacional, cuya vigilancia y evaluación de resultados debe realizar el Estado. Esta definición se respalda en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, novena época, tomo X, tesis 2a.
Los subsidios pueden clasificarse según su impacto en las finanzas del Estado:
- Subsidios que afectan los ingresos impositivos del Estado: Aquella que afecta los ingresos de orden impositivo que percibe el Estado, y que por lo general se otorgan mediante la LIF, las leyes que regulan las diversas contribuciones, tales como la del ISR o del impuesto al valor agregado y los decretos que expide el Ejecutivo en uso de las facultades que le conceden los artículos 89, fracción I, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM) y el 39 del CFF. En esta clase de subsidio se produce una afectación que incide de forma directa sobre los ingresos, a través del otorgamiento de un estímulo o una exención fiscal.
- Subsidios que afectan los egresos o erogaciones del Estado: Aquellas que afectan los egresos o erogaciones que realiza el Estado y que por lo general se otorgan a través del Presupuesto de Egresos, la Ley de Coordinación Fiscal y los decretos que expide el Ejecutivo en uso de las facultades que le concede el artículo 89, fracción I, de la CPEUM y en relación con la aplicación del presupuesto de egresos aprobado. En esta clase de subsidio se produce una afectación que incide sobre los gastos, como son los programas de subsidio del ramo 20 del presupuesto y que se destinan a las comunidades en extrema pobreza, mediante apoyos para adquirir vivienda, educación, alimentación o los apoyos directos a los productores agrícolas mediante el programa de Alianza para el Campo, en términos del artículo 66 del presupuesto para 2005.
Mecanismos de Minoración Tributaria
Las minoraciones tributarias son forjadas para adecuar la base imponible con relación a las reglas generales del impuesto en sus elementos esenciales, dado que se integran como parte del propio sistema recaudatorio y, si se quiere ver así, como un subsistema jurídico promocional con carácter derogatorio. Asimismo, la minoración puede ocurrir en la tasa o tarifa del impuesto, esto al estipular un porcentaje menor al que se aplica a la generalidad de los contribuyentes, como el caso de aquellos que se ubican en el sector primario.
Algunos ejemplos de beneficios y minoraciones tributarias incluyen:
- Estimación de deducciones por el 25% del salario pagado a personas con discapacidad (ISR).
- Estímulo temporal de repatriación de recursos mantenidos en el extranjero (ISR).
- Tratamiento fiscal para residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en México.
El Plan México y los Polos de Desarrollo Económico para el Bienestar
En el marco de la estrategia de industrialización para fortalecer las capacidades productivas del país, el gobierno federal puso en marcha el Plan México. Ya ha pasado un año desde que esta estrategia fue implementada, impulsando diferentes medidas para elevar las capacidades productivas de nuestro país en un contexto geopolítico incierto. A grandes rasgos, los estímulos consisten en permitir que las empresas y personas físicas paguen menos impuestos a cambio de que el gobierno alcance un objetivo económico más importante.
Lea también: Impuestos para Empresas Mexicanas
Como parte de esta estrategia, se otorga una serie de estímulos fiscales a los contribuyentes que inicien operaciones y realicen actividades productivas dentro de los Polos de Desarrollo Económico para el Bienestar (en adelante “Polos para el Bienestar”). Además del estímulo fiscal aquí analizado, el Plan México ha impulsado la creación de más incentivos durante este año, entre los que destacan los estímulos fiscales para los polos de bienestar, los proyectos de economía circular y para la repatriación de capitales.
Para acceder a estos beneficios, los Polos para el Bienestar deben cumplir con ciertos criterios, que incluyen la ubicación en municipios estratégicos, altos niveles de conectividad, disponibilidad de población capacitada e infraestructura educativa, así como acceso a servicios esenciales como energía eléctrica, agua y telecomunicaciones. Quienes deseen ser autorizados como desarrolladores también deben cumplir requisitos específicos, entre los que se encuentran, tener experiencia, contar con solvencia económica y presentar un plan claro del proyecto.
Beneficios Fiscales Clave para los Polos de Desarrollo Económico para el Bienestar
Los contribuyentes y desarrolladores que operen dentro de los Polos para el Bienestar pueden acceder a importantes facilidades fiscales:
- Deducción Inmediata de Inversiones: Hasta el 2030, los contribuyentes y desarrolladores que operen dentro de los Polos para el Bienestar podrán aplicar una deducción inmediata del 100 % por inversiones en bienes nuevos de activo fijo, siempre que se mantengan en uso por al menos dos años. Los contribuyentes y desarrolladores podrán efectuar la deducción inmediata de inversiones en el ejercicio fiscal en el que inicien su utilización o, en su defecto, en el siguiente.
- Cálculo Específico del ISR: Los contribuyentes y los desarrolladores deben determinar el ISR causado en el ejercicio y sus pagos provisionales considerando únicamente los ingresos atribuibles a las actividades económicas que se realicen al interior de los Polos para el Bienestar, así como las deducciones que sean estrictamente indispensables para la obtención de dichos ingresos.
Gobernanza y Rendición de Cuentas en los Estímulos Fiscales
La implementación de estos estímulos requiere de una gobernanza sólida. Los Lineamientos establecen la estructura y funcionamiento del Comité Intersecretarial de Promoción, el cual será el órgano encargado de evaluar y emitir dictámenes para el establecimiento de nuevos Polos para el Bienestar. Como cualquier otra política, los estímulos fiscales deben estar sujetos a medidas de rendición de cuentas y garantizar los derechos sociales, pues de otro modo pueden convertirse en privilegios fiscales.
Aunque el Comité tiene la obligación de evaluar si los proyectos cumplen con los fines del Plan México y otros requisitos legales, la toma de decisiones debería transparentarse proactivamente. Esta situación da pie a diferentes preguntas:
Lea también: ¿Cómo Deducir el IMSS en México?
- ¿Qué perfil de empresas se beneficiarán de los estímulos fiscales en sus tres componentes?
- ¿Cuáles son los proyectos que han sido aprobados, cuáles han sido rechazados y qué razones justifican dichas decisiones?
- ¿En qué medida el Comité de Evaluación incorpora proyectos comprometidos con la igualdad de género o la sostenibilidad ambiental?
Sería un grave error que estas políticas se implementen sin una adecuada rendición de cuentas a la sociedad.