El derecho tributario, también conocido como derecho fiscal, es una parte fundamental del derecho financiero que abarca los sistemas de captación de impuestos por parte del Estado. Esta es una rama del derecho público que reúne todas las normas encargadas de regular las relaciones jurídicas entre el Estado, en su calidad de autoridad fiscal, y la población contribuyente. Esto significa que se ocupa de la legislación en materia de recaudación, gestión y control de ingresos públicos.
Los gobiernos necesitan ingresos para poder operar y realizar inversiones en aspectos como educación, salud, impartición de justicia, seguridad y vías de comunicación. No obstante, debe de existir algo que regule los mecanismos de esta obtención de fondos destinados a financiar el gasto público. En definitiva, sobre la base de lo antes mencionado, se entiende por derecho tributario al conjunto de normas que regulan el establecimiento, la recaudación y el control de los ingresos de derecho público del Estado y las relaciones de éste con los particulares en su condición de contribuyentes. Visto de ese modo, el derecho tributario se refiere a las contribuciones y aportaciones económicas que legalmente los ciudadanos se encuentran obligados a efectuar a favor del Estado, traduciéndose en el conjunto de normas que reglamentan la determinación y pago de estas contribuciones.
Para muchos hablar de derecho fiscal es lo mismo que hablar de derecho tributario, y, si bien es cierto, se encuentran estrechamente ligados y pueden entenderse como símiles, pero existe entre ellos un aspecto que los diferencia y, es precisamente en cuanto a la materia que se regula. Así, el derecho tributario, está dirigido a regular todo lo relacionado con la recaudación y la gestión de los impuestos, es decir, a los ingresos públicos, mientras que, el derecho fiscal es la rama que se encarga de todo lo relativo a la recaudación, el control y la gestión de los ingresos (sean ingresos tributarios y no tributarios) y gastos públicos de cualquier Estado.
Características Esenciales del Derecho Fiscal y Tributario
El derecho fiscal, o tributario, tiene ciertas características que lo definen y determinan el ámbito de acción de las instituciones que operan en este campo:
- Forma parte del derecho público y, especialmente, del derecho financiero.
- Determina los ingresos para cubrir el Presupuesto de Egresos de la Federación, de los Estados y de los Municipios.
- Se constituye por normas de carácter imperativo, lo que quiere decir, que se trata de normas en las cuales no existe la posibilidad de pacto o negociación entre partes, en virtud de que son de obligatorio cumplimiento y no hay libertad por parte de los administrados de acatarlas o no.
- Está basado en una obligación, no hay posibilidad de no acatar las normas.
- Vigila el cumplimiento de las obligaciones fiscales a cargo de los contribuyentes.
- En México debe cumplir con los principios básicos de equidad, proporcionalidad y legalidad tributaria.
- Si los contribuyentes no cumplen con sus obligaciones tributarias, establece sanciones y multas.
- Las normas tributarias prevén, en principio, el pago de tributos al producirse el hecho imponible.
- Posee carácter coercitivo al establecer sanciones y multas a los obligados tributarios por el incumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Ramas del Derecho Fiscal y Tributario
El derecho fiscal está conformado por diferentes ramas, cada una de ellas con un enfoque especializado que involucra a diversas instituciones y profesionales:
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- Derecho fiscal material: Se dedica a revisar, estudiar y aplicar la normativa jurídica en la que está basada la disciplina tributaria. Es la parte que se dedica a definir conceptos como contribución, obligación de pago y excepciones, e investiga cómo nace una obligación tributaria y cómo se extingue, sus fuentes y sus causas.
- Derecho fiscal formal: Es la aplicación de las normas a casos determinados. Se ocupa de los pasos que se deben seguir para que un sujeto realice su contribución, la determinación de los tributos, la fiscalización y las investigaciones necesarias para detectar a evasores de impuestos.
- Derecho constitucional tributario: Está interesado en las normas que disciplinan la tributación. Asimismo, se ocupa de la coordinación y la delimitación de la tributación entre los tres órdenes del gobierno: federal, estatal y municipal.
- Derecho procesal fiscal: Recoge la regulación de las controversias que pueden aparecer entre el fisco y los contribuyentes. Es la rama a la que se acude para casos como la determinación de una obligación tributaria y su monto, la aplicación de sanciones y los procedimientos que alguien debe seguir para solicitar al fisco la devolución de cantidades indebidamente pagadas, entre otros.
- Derecho penal tributario: Regula todo lo que tiene que ver con infracciones tributarias y las sanciones aplicables a cada caso.
- Derecho fiscal internacional: Analiza la normativa aplicable cuando dos o más soberanías entran en contacto. Su finalidad es evitar problemas de doble imposición y la evasión internacional de impuestos a través de paraísos fiscales y otros métodos.
En ocasiones es difícil separar estos tipos de derecho fiscal, ya que sus diferencias no se hallan estrictamente dibujadas porque forman parte del mismo marco jurídico.
Fuentes del Derecho Fiscal en México
Las fuentes del derecho fiscal en México son diversas y son fundamentales para la regulación de las obligaciones tributarias. Entre ellas se encuentran la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, que establece los principios básicos en materia fiscal; las leyes fiscales, como el Código Fiscal de la Federación y las leyes de impuestos específicos; los reglamentos y decretos que desarrollan y precisan las disposiciones legales; los tratados internacionales en materia fiscal; la jurisprudencia emitida por los tribunales fiscales; y las normas administrativas, incluyendo resoluciones y circulares emitidas por las autoridades fiscales para aclarar y aplicar las leyes tributarias. En México, en materia fiscal es aplicable lo que establece la Constitución, los tratados Internacionales que ha firmado el país; el Código Fiscal de la Federación; la Ley de Coordinación Fiscal, la Ley Aduanera, la Ley de Comercio Exterior, la Ley del Impuesto al Valor Agregado, la Ley del Impuesto Sobre la Renta, los códigos fiscales de los estados y de los municipios, las leyes de hacienda de las entidades federativas y de los municipios y ciertos reglamentos, decretos y circulares vinculados con la materia, por lo que debe tomarse en cuenta toda esta legislación.
Instituciones Gubernamentales en el Ámbito Tributario
En la relación jurídica impositiva, el ente público detenta el poder y la potestad de imposición. Así, en lo que se refiere a esta última, el sujeto activo en aras de una mayor certeza y facilidad en la liquidación y recaudación de la contribución acude a personas extrañas al contribuyente; por tanto, el ente público a través del poder de imposición convierte a personas ajenas al contribuyente en sus auxiliares con el propósito de dar cumplimiento a la obligación tributaria. La retención es un mecanismo establecido por la hacienda pública cuyo fundamento son los principios de seguridad y economía en la percepción de las contribuciones. Dentro del objeto fin de la retención es la seguridad que tiene el Estado para percibir los ingresos tributarios a su favor. Este deber de colaboración se convierte en un deber de garantizar el ingreso tributario al erario público; bajo este concepto de garantía al Estado, dicho deber está muy penalizado para evitar su incumplimiento y la defraudación a las finanzas públicas.
El Estado, a través de sus diversas instancias, designa a varios sujetos pasivos de la obligación tributaria, colocados en distintos planos para asegurar el cobro de la contribución a su favor. La finalidad de esta figura es garantizar la recaudación del tributo, es un mecanismo de control para la obtención del ingreso tributario. La federación y particularmente el Servicio de Administración Tributaria (SAT) de México, así como los gobiernos estatales y municipales, necesitan acudir al derecho fiscal para verificar cuáles son los límites, procedimientos y sanciones que pueden aplicar al momento de tributar. Es importante tomar en consideración esta legislación porque permite que la ley delegue en la administración la designación de los agentes retenedores, pues en México han surgido muchas dudas al respecto, cuando existe una intervención administrativa en una empresa con motivo de un procedimiento administrativo de ejecución para la recuperación de créditos fiscales.
El Papel de los Profesionales y Firmas Jurídicas Especializadas
Los impuestos son un trámite por el que todo el mundo debe pasar. Pero es complicado conocer el conjunto de normas, reglamentos, leyes y procedimientos que rigen el sistema tributario y las relaciones con la Hacienda pública. Por ello, el papel de un abogado especializado en derecho tributario es fundamental. Respecto a qué hace un abogado fiscalista, hay que decir que sus labores son variadas y requieren un conocimiento profundo de la legislación fiscal y tributaria vigente en el país.
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Las empresas, especialmente aquellas con fuerte presencia en el exterior, necesitan abogados de derecho tributario con amplios conocimientos de fiscalidad nacional y internacional. Por ejemplo, Ibañez y Ferrandis, abogados de derecho tributario de Castellón, mediante un análisis pormenorizado de cada caso en particular evalúan las distintas alternativas para ofrecer la mejor solución a sus clientes, desde la planificación fiscal y tributaria de una empresa, hasta encargarse de los procedimientos y reclamaciones ante los tribunales. El constante reciclaje es necesario debido a los cambios legislativos en materia de derecho tributario y financiero.
Los abogados de Holland & Knight son líderes reconocidos en las áreas de impuestos de asociaciones de abogados internacionales, nacionales, estatales y locales. Atienden a una diversidad de clientes, desde las corporaciones más destacadas de la lista Fortune 100 hasta personas naturales que buscan salvaguardar sus activos personales y comerciales. La presencia de sus oficinas en múltiples lugares estratégicos permite aprovechar la experiencia de profesionales capacitados en cada mercado clave, brindando conocimientos extensos y habilidades en diversas industrias y modelos comerciales. El valor que aportan radica en la colaboración de profesionales con diferentes experiencias y perspectivas, asegurando que sus clientes reciban la información e interpretación más actualizadas sobre asuntos fiscales y las oportunidades comerciales disponibles en cualquier lugar.
Servicios Especializados de Firmas de Derecho Tributario
El equipo de Holland & Knight cuenta con un extenso grupo de abogados tributarios altamente experimentados. Trabajan en estrecha colaboración con abogados en otras áreas de práctica para ayudar a interpretar, estructurar y negociar las transacciones de sus clientes para maximizar los beneficios y minimizar los costos fiscales. En el ámbito internacional, sus abogados con frecuencia representan a clientes que buscan entrar en nuevos mercados y territorios, habiendo desarrollado una sofisticada práctica de fusiones y adquisiciones transfronterizas, que incluye asesoría en joint ventures transaccionales.
Sus abogados de litigios y controversias tributarias cuentan con una extensa trayectoria asesorando y representando a clientes en auditorías y disputas tributarias, ya sea ante las instancias nacionales y locales de la Autoridad de Impuestos Nacionales (IRS), agencias tributarias estatales y locales y divisiones de apelaciones, o en los tribunales estatales y federales. Sus casos suelen abordar cuestiones tributarias complejas y novedosas que sientan precedentes, resuelven asuntos críticos dentro de la industria y solucionan cuestiones legales tributarias previamente sin resolver.
La política fiscal impacta a todas las industrias, y estas firmas representan a una diversidad de clientes cuyos intereses están en juego tanto en la formulación de legislación fiscal como en la implementación de reformas fiscales. Cuentan con amplia experiencia para brindar asistencia en posibles investigaciones del Congreso relacionadas con impuestos. Los abogados de impuestos internacionales proporcionan asesoría continua a empresas multinacionales, abordando las normativas pertinentes de impuestos a la renta federales y estatales relacionadas con operaciones internacionales. Colaboran con abogados en el extranjero para proporcionar una asesoría global sobre impuestos locales, diseñando estructuras de capital y estrategias de repatriación que minimizan los impuestos a nivel mundial, adaptando estrategias de repatriación de manera personalizada.
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Representan regularmente a acreedores, inversionistas de capital y deudores en los aspectos fiscales de transacciones financieras complejas, incluidas reestructuraciones y acuerdos, algunos frente a procedimientos de quiebra. Los abogados de compensación de ejecutivos y beneficios para empleados asesoran en materia de planes de jubilación, abarcando tanto aquellos calificados como no calificados, incluyendo planes de participación en las ganancias, planes de pensiones de beneficios definidos, planes de compensación con acciones para empleados, así como orientación sobre inversiones en planes laborales, compensación para ejecutivos, planes de compensación e incentivos para empleados, beneficios de salud y bienestar, y responsabilidades fiduciarias.
Gestionan el diseño, la documentación, la enmienda y la terminación de planes de jubilación, así como planes de compensación diferida y de salud y bienestar. Este equipo tiene amplia experiencia representando a clientes en disputas y litigios sobre reclamaciones de beneficios, y en asuntos relacionados con la IRS, el Departamento de Trabajo de EE.UU. y otras agencias gubernamentales federales y estatales. El Equipo de la Financiación de Proyectos con Ventajas Fiscales desarrolla técnicas de financiación de bonos exentos de impuestos y diseña estructuras de financiación con el fin de evitar el impuesto mínimo alternativo o la asignación de límites de volumen estatales.
Abogados experimentados en impuesto predial se distinguen por contar con presencia a nivel nacional y una profunda experiencia en todos los aspectos relacionados con este ámbito. Brindan asesoría integral a empresas multinacionales, dueños de propiedades, desarrolladores o entidades gubernamentales, versados en diversos aspectos de los bienes raíces y áreas afines. Cuentan con un amplio conocimiento sobre la gestión de transacciones de "intercambios en especie" o "intercambio 1031". El Grupo de Práctica de Transacciones de Crédito Fiscal es una de las más prominentes en los Estados Unidos, brindando servicios a clientes desde hace más de 40 años, manejando todos los aspectos de las transacciones de crédito fiscal.
Representan a fondos de inversión y a sus gestores en relación con la creación de fondos, inversiones de portafolio y transacciones por bajas de activos. Cuentan con un profundo conocimiento de las leyes fiscales aplicables a diversas organizaciones sin ánimo de lucro y exentas de impuestos. Han representado patrimonios privados a lo largo de generaciones y continuarán haciéndolo para las generaciones venideras, ofreciendo soluciones personalizadas y adaptadas a las necesidades específicas de cada cliente en planeación fiscal de herencias, donaciones, donaciones caritativas, establecimiento y gestión de organizaciones caritativas y fundaciones privadas, resolución de disputas fiduciarias y fiscales, planeación patrimonial e impuestos internacionales, litigios sucesorios y ante la IRS, planeación de sucesión empresarial, servicios de oficina familiar, planeación de seguros de vida y protección de activos.
Dentro del ámbito del petróleo y gas, brindan asesoría en todos los aspectos fiscales relacionados con adquisiciones, enajenaciones y acuerdos de participación. El equipo de impuestos sobre energías renovables y alternativas está preparado para ayudar a los clientes a maximizar los incentivos fiscales contemplados en la Ley de Reducción de la Inflación (IRA, por sus siglas en inglés) y otras disposiciones legales, posicionados estratégicamente para ofrecer una asesoría integral en todos los aspectos transaccionales y de controversias relacionadas con los créditos fiscales energéticos.
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