El Centro Colombiano de Investigación Contable (Ccinco) es una organización que congrega contadores públicos, quienes son profesores vinculados a distintas universidades de Colombia: Édgar Gracia López, Jack Alberto Araujo, Rafael Franco Ruiz, Hernán Quintero Castro, Efrén Danilo Ariza, Harold Álvarez, William Rojas Rojas, Olver Quijano Valencia y Guillermo León Martínez. También estuvo vinculado a este Centro Jorge Enrique Burbano. Este centro reúne a profesores universitarios (contadores públicos) vinculados con distintas universidades de Colombia que efectúan y promueven la investigación contable.
Esta organización surgió en 1987 en un contexto en el cual la investigación contable empezó a ser reconocida en Colombia como una actividad fundamental para el desarrollo de la disciplina y la profesión. De manera particular, para acceder a las publicaciones de los miembros del centro de investigación fueron visitadas bibliotecas privadas y personales, en distintas ciudades del país, lo cual motivó también la aplicación de entrevistas y recolección de relatos sobre la investigación realizada en dicho centro.
Este trabajo utiliza la propuesta taxonómica de Jorge Túa Pereda sobre los enfoques de investigación contable como herramienta para la identificación y clasificación de las hipótesis y problemas escogidos por los investigadores, y sobre éstos sondear el análisis epistemológico de su formulación, así como también las pruebas de contrastación de las hipótesis encontradas.
Áreas de Conocimiento del Ccinco
El Ccinco establece en sus estatutos de constitución las siguientes áreas de conocimiento:
- Teoría contable
- Metodología de la investigación contable
- Epistemología y contabilidad
- Teoría del control
- Teoría fiscal
- Educación contable
- Relaciones de la contabilidad con otras áreas del conocimiento
- Reglamentación profesional
- Historia de la contabilidad, la contaduría y la educación contable
- Relaciones contabilidad-contaduría-sociedad
- Relación entre micro y macrocontametría
- Planeación y presupuestos
- Contabilidad y desarrollo económico
- Contabilidad nacional
- Contabilidad y ciencia política
- Moral profesional y contabilidad
- Control e informática (Ccinco, 1987).
Metodología de Investigación
El desarrollo de la investigación contable en el Ccinco es estudiado a partir de la identificación de los problemas e hipótesis escogidas por los miembros del Centro en sus publicaciones de los últimos veintitrés años. Estas hipótesis son clasificadas de acuerdo con la taxonomía propuesta por Túa Pereda, la cual es resultado de la exploración histórica sobre el desarrollo de la investigación contable en el mundo.
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Esta taxonomía ofrece un referente comparativo para identificar las hipótesis que se sostienen desde su criterio epistemológico y cuáles de ellas, descriptivamente, se acercan a este estatus, y si existen contrastaciones empíricas que las sustenten o argumentos que lógica y analíticamente las soporten.
La elección de la metodología propuesta por Jorge Túa Pereda está justificada en la clasificación de los enfoques de investigación, a través de la revisión de los objetivos, hipótesis y problemas de investigación que configuran cada enfoque. La revisión histórica y epistemológica que efectúa este autor permite que se comparen con las hipótesis y problemas que los investigadores del Ccinco han proferido desde los distintos intereses extra e intrateóricos.
En primer lugar, este trabajo de investigación analiza el contexto histórico social en el cual se desarrolla la investigación contable del Ccinco; la ubicación histórica, a manera de sinopsis, que establece un marco general para la reflexión de posibles lugares interpretativos en las hipótesis formuladas y problemas planteados por los investigadores.
En segundo lugar, y de manera sistemática, se revisan y clasifican los artículos, capítulos de libros y libros (de un total de 192 artículos, 6 capítulos de libros y 20 libros) de la producción del Ccinco en veintitres años de trabajo. Una vez situados en el aspecto histórico y procesada la información recolectada, en la tercera etapa se identifican las principales hipótesis y problemas trabajados por los distintos autores del Ccinco para verificarlos con la propuesta taxonómica de Jorge Túa Pereda, y sobre éstos sondear el análisis epistemológico de su formulación, así como también las pruebas de contrastación de las hipótesis encontradas.
Propuesta Taxonómica de Jorge Túa Pereda
El contenido de los estados financieros fue severamente cuestionado en la década del sesenta del siglo pasado, lo que ocasionó que se desarrollará el paradigma de la utilidad, el cual surgió por la crisis de 1929, dado el colapso presentado en la bolsa de valores no previsto a partir de la información contable financiera. A partir de este momento se consideró fundamental la relevancia de la información contable con relación a la satisfacción de las necesidades de sus usuarios, cuestionándose sobre cuáles son los usuarios, a qué deben responder los objetivos de la información contable y su dimensión.
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Según Túa (1989) las distintas formas de abordar estas cuestiones han dado lugar a la configuración de diversos enfoques contables, respondiendo a la pregunta de cómo satisfacer las necesidades de los usuarios de dicha información. Un análisis de los enfoques en la contabilidad refleja la evolución del pensamiento contable, pues implica ofrecer una nueva configuración, así como identificar las concepciones de la contabilidad, el método contable, sus aplicaciones y las teorías, hipótesis e instrumentos de investigación compartidos.
Estos elementos básicos son retomados por Túa a partir de los aportes de Belkaoui (1993), quien a su vez los retoma de los enfoques planteados por la American Accounting Association (AAA) en su publicación Statement on Accounting Theory and Theory Acceptance AAA (1977 citado en Belkaoui, 1993) estructurándolos desde una postura socioe-pistemológica e incorporando los elementos de Kuhn para su análisis.
Túa presenta los enfoques de investigación señalando en cada uno sus principales características, las aportaciones más representativas y la investigación empírica desarrollada bajo cada enfoque. Para este artículo se eligió la propuesta taxonómica de Túa por llevar a cabo la identificación de las hipótesis de trabajo de los autores en sus textos como rasgo característico para la clasificación en los enfoques. La producción académica de los miembros del Ccinco es clasificada en los enfoques de investigación utilizando un método analítico, cuyos parámetros de selección se definen por la observación de rasgos comunes dentro de los trabajos y la identificación de las hipótesis de trabajo formuladas por los miembros del Centro.
Textos disciplinares y profesionales
Para analizar el desarrollo de la investigación contable del Ccinco es necesario delimitar el trabajo del campo disciplinar y profesional para posteriormente identificar las hipotésis planteadas en la producción académica de sus miembros como un criterio para clasificarla en los enfoques contenidos en esta propuesta. Es importante señalar que la contabilidad es la disciplina que guía la práctica contable, entendida a partir de un nivel metateórico, teórico y técnico, así como el campo de acción del contador.
Los trabajos disciplinares son aquellos que desarrollan investigación básica o empírica, cuyo objetivo es abordar problemas contables a nivel técnico, teórico y epistemológico, lo cual se refleja en la construcción del cuerpo teórico que fundamenta las prácticas contables (técnicas) haciendo uso de conceptos o metodologías de otras disciplinas. Por su parte, los trabajos profesionales estudian desde posturas críticas los problemas o situaciones del ejercicio profesional en el que se resuelven problemas de la técnica que son particulares de cada contexto; es decir, no son generalizables a todo el saber contable, sino a su aplicación.
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Para determinar el campo en que es desarrollada una investigación contable es necesario tener en cuenta el tema abordado para definir si las temáticas son profesionales o disciplinares; las primeras están relacionadas con el ejercicio profesional y las segundas estudian, a nivel propositivo o crítico, conceptos estructurales del saber de la contabilidad. La clasificación de los enfoques de investigación se realiza en el ámbito de la disciplina contable, sin embargo, los miembros académicos del Ccinco tienen trabajos en el ámbito profesional, político gremial, histórico y educativo.
Evolución de las Publicaciones del Ccinco
Los primeros artículos publicados por Jack Araujo y Rafael Franco Ruiz plantean problemáticas político-gremiales de la profesión, producidos en un contexto caracterizado por la lucha gremial de los contadores por el mercado laboral, a raíz de la llegada de las multinacionales de auditoría a Colombia. Después de reglamentar la profesión en 1960 y elevar en 1962 la contaduría pública a nivel universitario se abordan, en las publicaciones analizadas, las problemáticas sobre la formación de los contadores, la historia de la enseñanza contable, la educación y desarrollo, la definición del perfil del contador público, entre otros.
Al fnalizar la década del ochenta del siglo pasado, Rafael Franco socializa sus primeros trabajos sobre revisoría fiscal, en los que evalúa el proceso de su reglamentación y propone la articulación de esta actividad con su modelo de contabilidad integral. Una vez reconocida la importancia de la investigación contable para el desarrollo de la contabilidad, por parte del gremio contable, así como la creación del Ccinco, se socializan, en los congresos colombianos de contadores públicos, propuestas que vinculan la investigación contable con los aspectos académicos-gremiales que posibilitan la unidad del gremio.
Por otra parte, durante la década de los noventa del siglo veinte se presentaron trabajos relativos a la historia de la contaduría pública, el control, la revisoría fiscal y la auditoría. Lo que ha caracterizado a las publicaciones de los primeros años del siglo veintiuno ha sido la publicación de textos sobre educación contable, ejemplo de ello es el libro del Hacer al saber: realidades y perspectivas de la educación contable en Colombia, que reúne los esfuerzos de cinco miembros académicos del Ccinco.
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