La investigación contable aporta nuevos conocimientos respecto a los objetos de estudios de la Contabilidad, metodología de la investigación contable, nuevos aportes de la ciencia contable para su aplicación práctica en los entes. La introducción de la investigación contable en el aula universitaria sería una herramienta didáctica que facilitaría los procesos reflexivos respecto a la Contabilidad, promoviendo el aprendizaje para la comprensión, el pensamiento reflexivo y crítico en los estudiantes universitarios de Contador Público.
Para que esta tarea sea concretada, es necesaria la dedicada orientación del docente como facilitador hacia el fundamento contable, hacia las bases epistemológicas para el continuo desarrollo del conocimiento contable y que de ello se pueda avanzar hacia una Contabilidad reflexiva y critica. Es imprescindible que el interés por despertar la reflexión y crítica de la ciencia contable sea un requisito del docente universitario como facilitador de las investigaciones científicas del conocimiento contable, promoviendo una docencia que otorgue la importancia hacia la reflexión de la teoría contable, la búsqueda de nuevos conocimientos y la indagación por parte de los estudiantes. Por ello, se pretenderá establecer los atributos de la investigación como herramienta didáctica para la enseñanza de la Contabilidad, con el objeto de impartir guías que vinculen la teoría contable, el “por qué” y sus fundamentos contables, con una estructura de ejercicios de investigación para que sean desarrollados por los alumnos y que sea una herramienta de apoyo para su formación profesional.
En los albores del siglo XXI la enseñanza universitaria de Contabilidad debería bregar por las prácticas de enseñanza que sean las facilitadoras de la difusión de la teoría contable y del proceso de aprendizaje reflexivo, en virtud que los protagonistas del propio aprendizaje son los estudiantes. Investigaciones científicas previas se han preocupado por el estudio de la problemática de la docencia de la contabilidad, con el objeto que el docente sea el facilitador a los procesos de aprendizaje para que los alumnos formulen un aprendizaje constructivista. Así, Casal (2013) analiza que la educación contable contribuye en la formación de profesionales competentes. En este sentido, la enseñanza de contabilidad se realiza con el fundamento de guiar al estudiante en su contribución a la sociedad como profesional competente de la materia contable.
El Prof. Tua Pereda (2013) reflexionó en torno a las capacidades intelectuales, interpersonales y de comunicación, que deben desarrollar los estudiantes de Contador Público, y que promueven a la formación de profesionales competentes en la materia contable. Por ello, el desafío de la docencia universitaria está en encontrar las herramientas de enseñanza a fin que el estudiante, como futuro profesional, pueda desarrollar sus capacidades y habilidades, en virtud de ser un profesional competente y útil a la sociedad.
En este sentido, los profesores Nickerson, Perkins y Smith (1987, p. 83) exponen que enseñar a reflexionar es un desafío, pero “la mera posibilidad de que se puedan enseñar las habilidades del pensamiento nos obliga a esforzarnos por enseñarlas”. Nickerson et al (1987) manifiestan que los enfoques tradicionales de la educación han sido centrados en la enseñanza del “contenido de los cursos” en vez de dar atención a las habilidades del pensamiento, es decir, a las habilidades que intervienen en actividades de orden superior tales como el razonamiento, el pensamiento creativo y la solución de problemas. Este proceso es esencial para la adquisición de conocimiento, y viceversa, llevando a cabo las tareas colaborativas que desarrollen las habilidades del pensamiento en función de impartir conocimientos y el entrenamiento que demande. De esta forma, el conocimiento podría diferenciarse significativamente en virtud a la habilidad de su aplicación.
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A su vez, en Carlino (2005), se encuentra el término de alfabetización académica, en virtud de la importancia que conlleva el aprendizaje de escritura y lectura como herramientas transversales a la cultura académica en el nivel universitario. La escritura exige poner en relación los conocimientos previos con lo que está demandando la situación actual de escritura, por lo que la herramienta de escritura implica la realización de construcción de conocimiento - aprendizaje significativo - logrando un nexo entre el conocimiento viejo y el nuevo. El conocimiento previo requiere ser repensado y organizado de forma diferente para que se vuelva compatible con los requerimientos de la tarea de escritura (Carlino, 2005). De esta manera, la escritura exige la habilidad de relacionar los conocimientos, para representar pensamientos, con propósitos de transmisión de ellos o en sí mismo como medio para el pensamiento.
El status epistemológico de la Contabilidad sigue siendo un tema de interés, esto se demuestra por las distintas investigaciones presentadas por académicos del área, quienes presentan diferentes reflexiones respecto a la cientificidad de la materia contable, (García Casella, 2012; Tua Pereda, 2004; Pinto Perry, 2011), o sobre la calidad de técnica (Benavidez y Panici, 2011), lo que evidencia la vigencia del debate respecto a la investigación contable. A su vez, los cambios en los paradigmas contables proponen cambios vertiginosos del conocimiento disciplinar, así como también la excesiva preocupación por los aspectos técnicos del ejercicio profesional.
Es de destacar, la importancia de enseñar la “adecuada distinción entre teoría general y sus aplicaciones” (Tua Pereda, 2013, p.6), pronunciando el énfasis en el conocimiento del origen y evolución de la teoría contable y su aplicación práctica, por sobre la repetición de las normas que solo regulan el ejercicio profesional. Las indagaciones formuladas por las investigaciones contables resultan en estudios sobre teoría contable, análisis reflexivos de sus aplicaciones prácticas, y las implicancias en torno a las realidades económicas de los entes y sus contextos.
El filósofo catalán Ferrater Mora (1964, p. 456) analiza el término “teoría” como “la contemplación de un hecho sobre el cual se hace una reflexión”, refiere a la contemplación desde una inspiración filosófica y/o científica, proponiendo que esa reflexión tenga alguna respuesta empíricamente demostrable, o, en último caso, aceptada como respuesta válida. Según esta concepción, una teoría sería un conjunto de conocimientos que nace de una investigación y que permite responder a fenómenos de interés científicos. En otras palabras, es una propuesta de conocimiento sobre algo. Este conocimiento puede ser una forma particular de ver la realidad.
En tanto, contabilidad podría ser entendida como el “sistema de información que proporciona, respecto de la empresa, datos válidos, dinámicos, diversos y especializados” (Di Russo de Hauque, 2010, p. 9). De la unión de ambos conceptos podemos formalizar que la teoría contable es el conjunto de conocimientos y aproximaciones de la realidad a través del método científico, vinculado con las revelaciones de información de las entidades económicas. Si la teoría es un conocimiento que busca dar respuesta a la observación de la realidad, la Contabilidad también da respuestas según sus postulados epistemológicos y ontológicos, motivo por el cual sus paradigmas van cambiando según cambian los tiempos, y, por tal, el factor temporal e histórico es importante de considerar cuando se quiere hacer un esfuerzo para esquematizar el conjunto de conocimientos que se tienen sobre una materia. La Contabilidad no está exenta a esos cambios, y, las teorías contables (siguiendo el concepto ya desarrollado) han ido evolucionado a medida que avanzan los años, así como también los distintos aportes que los académicos de la ciencia contable han hecho en razón de la mejora de los postulados de sus predecesores.
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Teorías Contables Relevantes
Se describe a continuación un breve detalle de las teorías contables más relevantes de la historia de la Contabilidad:
- La Teoría de Pacioli: Desde un punto de vista metodológico, fue al primer exponente de una teoría contable, Fray Lucas Pacioli (Zapata, 2006, p. 145) quien en su obra Summa Arithmética dedicó en el Tratado XI al tema que nos convoca, titulando el capítulo 1 como: “De aquellas cosas que son necesarias al verdadero comerciante y del control para saber llevar bien un libro mayor con su diario en Venecia; y así también en cualquier otro lugar”. En este acápite señaló expresamente: “Porque (como se sabe) tres cosas máximas son oportunas, para quien quiera con el debido cuidado mercadear. De las cuales lo primordial es ‘el dinero que cuenta y que se cuenta’ y además toda clase de hacienda que faculta. De esas menciones es posible postular la partida doble en donde lo que cuenta, es decir el activo, y lo que se cuenta, es el pasivo, tiene relación con la sustancia o capital (patrimonio).
- La Teoría Personalista: Ligada a la teoría de Pacioli, surgió en Italia en el Siglo XIX, y consideraba una serie de postulados que proponían cómo representar los bienes y obligaciones de las entidades a través de cuentas. Giuseppe Cerboni (1827/1917) fue un claro representante de esta Escuela Toscana. El postulado era igualar los activos con los pasivos más el patrimonio o realizar algunas variables de esta ecuación, pero manteniendo la igualdad. el verdadero acento estaba en la valoración de cómo revelar esos números.
En virtud del planteo en torno a la evolución de la teoría contable, es posible afirmar que la misma responde a las distintas concepciones de la realidad de las entidades, ya sean económicas y financieras, como también en otros ámbitos como el social y ambiental, y eso resulta del desarrollo a través de la investigación contable de las diversas realidades. Para ello, la investigación contable podría ser una herramienta útil para la enseñanza de Contabilidad, con el objeto de facilitar las contribuciones que de ella se desprenden a los fines de introducir al estudiante conocimientos de epistemología contable, metodología contable, revisión de literatura, y escritura académica.
Desarrollo de la Investigación Contable en el Centro Colombiano de Investigación Contable
El Centro Colombiano de Investigación Contable (Ccinco) es una organización que congrega contadores públicos, quienes son profesores vinculados a distintas universidades de Colombia: Édgar Gracia López, actual director del Centro, Jack Alberto Araujo, Rafael Franco Ruiz, Hernán Quintero Castro, Efrén Danilo Ariza, Harold Álvarez, William Rojas Rojas, Olver Quijano Valencia y Guillermo León Martínez. También estuvo vinculado a este Centro Jorge Enrique Burbano.
El Ccinco, que surge en el año 1987, establece en sus estatutos de constitución las siguientes áreas de conocimiento: teoría contable, metodología de la investigación contable, epistemología y contabilidad, teoría del control, teoría fiscal, educación contable, relaciones de la contabilidad con otras áreas del conocimiento, reglamentación profesional, historia de la contabilidad, la contaduría y la educación contable, relaciones contabilidad-contaduría-sociedad, relación entre micro y macrocontametría, planeación y presupuestos, contabilidad y desarrollo económico, contabilidad nacional, contabilidad y ciencia política, moral profesional y contabilidad, control e informática (Ccinco, 1987).
El desarrollo de la investigación contable en el Ccinco es estudiado a partir de la identificación de los problemas e hipótesis escogidas por los miembros del Centro en sus publicaciones de los últimos veintitrés años. Estas hipótesis son clasificadas de acuerdo con la taxonomía propuesta por Túa Pereda, la cual es resultado de la exploración histórica sobre el desarrollo de la investigación contable en el mundo. La elección de la metodología propuesta por Jorge Túa Pereda está justificada en la clasificación de los enfoques de investigación, a través de la revisión de los objetivos, hipótesis y problemas de investigación que configuran cada enfoque.
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En primer lugar, este trabajo de investigación analiza el contexto histórico social en el cual se desarrolla la investigación contable del Ccinco; la ubicación histórica, a manera de sinopsis, que establece un marco general para la reflexión de posibles lugares interpretativos en las hipótesis formuladas y problemas planteados por los investigadores. En segundo lugar, y de manera sistemática, se revisan y clasifican los artículos, capítulos de libros y libros (de un total de 192 artículos, 6 capítulos de libros y 20 libros) de la producción del Ccinco en veintitres años de trabajo.
Las temáticas que predominan en las publicaciones revisadas son: contabilidad social, ambiental, educación contable, historia de la contabilidad y la contaduría pública, normalización, regulación, control, revisoría fiscal, teoría, metodología y epistemología de la contabilidad. Una vez situados en el aspecto histórico y procesada la información recolectada, en la tercera etapa se identifican las principales hipótesis y problemas trabajados por los distintos autores del Ccinco para verificarlos con la propuesta taxonómica de Jorge Túa Pereda, y sobre éstos sondear el análisis epistemológico de su formulación, así como también las pruebas de contrastación de las hipótesis encontradas. Esta etapa es la que se analiza en el presente artículo.
Propuesta Taxonómica de Jorge Túa Pereda
Según Túa (1989) las distintas formas de abordar estas cuestiones han dado lugar a la configuración de diversos enfoques contables, respondiendo a la pregunta de cómo satisfacer las necesidades de los usuarios de dicha información. Un análisis de los enfoques en la contabilidad refleja la evolución del pensamiento contable, pues implica ofrecer una nueva configuración, así como identificar las concepciones de la contabilidad, el método contable, sus aplicaciones y las teorías, hipótesis e instrumentos de investigación compartidos.
Estos elementos básicos son retomados por Túa a partir de los aportes de Belkaoui (1993), quien a su vez los retoma de los enfoques planteados por la American Accounting Association (AAA) en su publicación Statement on Accounting Theory and Theory Acceptance AAA (1977 citado en Belkaoui, 1993) estructurándolos desde una postura socioe-pistemológica e incorporando los elementos de Kuhn para su análisis.
Los enfoques de investigación trabajados por Túa Pereda son: el inductivo positivista, el deductivo normativo, el de los modelos de decisión y la capacidad predictiva, el del comportamiento agregado del mercado, el del inversionista individual, el del valor económico de la información, el neopositivismo inductivo y el de la teoría de los hechos. Túa presenta los enfoques de investigación señalando en cada uno sus principales características, las aportaciones más representativas y la investigación empírica desarrollada bajo cada enfoque.
Para este artículo se eligió la propuesta taxonómica de Túa por llevar a cabo la identificación de las hipótesis de trabajo de los autores en sus textos como rasgo característico para la clasificación en los enfoques. La producción académica de los miembros del Ccinco es clasificada en los enfoques de investigación utilizando un método analítico, cuyos parámetros de selección se definen por la observación de rasgos comunes dentro de los trabajos y la identificación de las hipótesis de trabajo formuladas por los miembros del Centro.
Enfoques de Investigación en Ccinco
Los trabajos del ámbito profesional publicados por los miembros del Ccinco, aunque condicionan y proporcionan datos sobre el desarrollo de la investigación contable del Centro, no clasifican en los enfoques escogidos en esta investigación, dado que el eje principal de la taxonomía propuesta por Túa son los trabajos del ámbito disciplinar tanto a nivel teórico como técnico. Es importante señalar que la contabilidad es la disciplina que guía la práctica contable, entendida a partir de un nivel metateórico, teórico y técnico, así como el campo de acción del contador.
La definición de contabilidad no es universal, algunos autores la han definido como arte, técnica, disciplina o ciencia social, siendo múltiples las hipótesis sobre la definición del campo de la realidad que explica o predice. Los trabajos disciplinares son aquellos que desarrollan investigación básica o empírica, cuyo objetivo es abordar problemas contables a nivel técnico, teórico y epistemológico, lo cual se refleja en la construcción del cuerpo teórico que fundamenta las prácticas contables (técnicas) haciendo uso de conceptos o metodologías de otras disciplinas. Por su parte, los trabajos profesionales estudian desde posturas críticas los problemas o situaciones del ejercicio profesional en el que se resuelven problemas de la técnica que son particulares de cada contexto; es decir, no son generalizables a todo el saber contable, sino a su aplicación.
En el caso de la contaduría, se encuentra guiado por la ética del contador y las aplicaciones de la contabilidad como la auditoría, revisoría fiscal y la regulación de la práctica contable. Para determinar el campo en que es desarrollada una investigación contable es necesario tener en cuenta el tema abordado para definir si las temáticas son profesionales o disciplinares; las primeras están relacionadas con el ejercicio profesional y las segundas estudian, a nivel propositivo o crítico, conceptos estructurales del saber de la contabilidad.
En segundo término, por el tipo de argumentación, los trabajos pueden elaborarse desde argumentos científicos, económicos, psicológicos, filosóficos y/o sociológicos. Hay un tipo de trabajos que en sus temáticas plantean problemas desarrollados en los marcos teóricos y metodológicos de otras disciplinas del conocimiento como son: trabajos de historia de la contabilidad y la contaduría pública, de educación o pedagogía, de economía y contabilidad, así como de sociología.
La clasificación de los enfoques de investigación se realiza en el ámbito de la disciplina contable, sin embargo, los miembros académicos del Ccinco tienen trabajos en el ámbito profesional, político gremial, histórico y educativo. Al fnalizar la década del ochenta del siglo pasado, Rafael Franco socializa sus primeros trabajos sobre revisoría fiscal, en los que evalúa el proceso de su reglamentación y propone la articulación de esta actividad con su modelo de contabilidad integral. La participación de Franco en la defensa de la revisoría fiscal en Colombia ha sido permanente durante su trayectoria académica.
Lo que ha caracterizado a las publicaciones de los primeros años del siglo veintiuno ha sido la publicación de textos sobre educación contable, ejemplo de ello es el libro del Hacer al saber: realidades y perspectivas de la educación contable en Colombia, que reúne los esfuerzos de cinco miembros académicos del Ccinco. Después de analizar los textos disciplinares producidos en el Ccinco, surgen diversos enfoques de investigación en los que se presentan sus características generales, los aportes de los trabajos adscritos a cada uno y un cuadro resumen, en el cual se expone la hipótesis central de cada enfoque.
Tabla: Enfoques de Investigación en el Ccinco
| Enfoque de Investigación | Características Generales | Aportes de los Trabajos | Hipótesis Central |
|---|---|---|---|
| Comportamiento desde una perspectiva sociológica | Reconocimiento del carácter social de la disciplina contable | Incidencia en la co... | [Datos faltantes] |
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