El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un impuesto que se paga por consumir, abonado tanto por empresas como por particulares.
Marco de Referencia según las NIF
De conformidad con las Normas de Información Financiera mexicanas (NIF), el reconocimiento inicial de las cuentas por cobrar (NIF C-3 Cuentas por cobrar, párrafo 41.1) y de las cuentas por pagar a proveedores (NIF C-19 Instrumentos financieros por pagar, párrafo 41.2.1) debe hacerse al considerarse devengada la operación que les dio origen.
Por lo tanto, sobre el importe de las cuentas por cobrar se genera el registro del IVA por pagar en una cuenta de pasivo, el cual se convertirá en exigible en el momento en que las entidades cobren (reciban el flujo de efectivo) de sus clientes o deudores.
Párrafo 42.7.1 de la NIF C-19 “Los IFP denominados en moneda extranjera o en alguna otra unidad de intercambio deben convertirse considerando lo establecido para transacciones en moneda extranjera en la NIF B-15, Conversión de monedas extranjeras.
Párrafo 43.2 de la NIF C-3 “Las cuentas por cobrar denominadas en moneda extranjera o en alguna otra unidad de intercambio deben convertirse a la moneda funcional aplicando el tipo de cambio de cierre; es decir, el tipo de cambio con el cual la entidad pudo haber realizado las cuentas por cobrar comerciales a la fecha del estado de situación financiera.
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Como lo establecen las NIF, el efecto por la valuación de los saldos en moneda extranjera de cuentas de pasivo y activo a la fecha de reporte, debe afectar el estado de resultados; sin embargo, el monto de IVA que se incluye en dichas cuentas por pagar y por cobrar se reportará como causado y acreditable, respectivamente, en la declaración de impuestos del mes siguiente en que surtan efecto los flujos de efectivo.
En línea con lo anterior y con lo mencionado en el apartado de Marco de referencia, cuando surgen situaciones como las que indica el párrafo b) anterior, los efectos de las quitas totales o parciales o de inexistencia del pasivo deben afectar los resultados del período.
IVA Trasladado y Acreditable
El IVA Trasladado es el IVA que el contribuyente cobra a sus clientes cuando le compran los bienes o servicios que produce o comercializa. El traslado se realiza al facturar la compra. Toda factura (CFDI) debe desglosar el precio y el IVA que se paga sobre él.
Como todas las ventas no son pagadas al momento de la transacción, debido a que en ocasiones se puede dar crédito a ciertos clientes, ya sea por el modelo de negocio o por otras razones; existen dos tipos de IVA Trasladado:
- IVA Efectivamente Trasladado.
- IVA por trasladar o pendiente de trasladar. Es el IVA pendiente por cobrar por ventas realizadas a crédito.
IVA Acreditable. Es el IVA pagado a proveedores de bienes o servicios; este impuesto lo encontramos en las facturas de nuestras deducciones autorizadas. En Términos contables es un activo.
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IVA Acreditable. IVA pendiente de acreditar. Es el IVA que aún no se ha pagado, ya sea por compras a crédito u otro motivo.
Determinación del IVA a Pagar
Una de las obligaciones fiscales consiste en pagar el IVA que el contribuyente ha cobrado a los clientes o por otros ingresos, que graven este impuesto, en el periodo fiscal que le corresponda de acuerdo a su régimen fiscal.
Pero no todo el IVA que cobra es el que debe pagar, ya que el contribuyente también ha realizado el pago del IVA al adquirir bienes o servicios. Por tanto, se debe realizar un balance entre el IVA Acreditable y el IVA Trasladado, es decir, entre el IVA pagado y el IVA cobrado; para determinar si en un periodo se debe o no pagar este impuesto al SAT.
Para calcular el IVA a pagar, se pueden seguir estos pasos:
- Separar las facturas en dos grupos: las facturas por ingresos y por deducciones autorizadas.
- Separar las facturas que han sido efectivamente pagadas en el periodo que vamos a calcular.
- Sumar todos los importes de IVA de las Facturas de Ingresos y también los importes de IVA de las Deducciones Autorizadas.
El resultado de este balance puede ser:
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- IVA a Cargo: Es el IVA que debemos pagar al SAT.
- IVA a Favor: En contabilidad, el IVA a favor se considera una cuenta deudora, representa un derecho que tiene la empresa para recuperar el impuesto sobre el valor agregado que ha pagado en sus compras y que no ha sido trasladado a sus ventas.
El registro del IVA a favor se realiza cuando la empresa tiene más IVA acreditable que el IVA trasladado. El IVA a favor se presenta en los estados financieros como un activo, ya que representa un derecho de cobro que tiene la empresa frente a la autoridad fiscal.
Importancia de la Correcta Contabilización
El manejo y registro correcto del IVA a favor es crítico para evitar errores en la declaración de impuestos. Según estudios recientes, el 70% de las empresas pequeñas y medianas no contabilizan correctamente el IVA a favor, lo que puede resultar en una pérdida significativa de recursos.
La correcta contabilización del IVA a favor no solo es una obligación fiscal, sino que también es una herramienta vital para la salud financiera de la empresa.