Certificación IVA e IEPS: Requisitos y Cumplimiento

A partir de 2015, el Servicio de Administración Tributaria (SAT) estableció una Certificación para la industria de exportación bajo los rubros A, AA y AAA. Esta certificación se deriva de los artículos 28-A de la Ley del IVA y 15-A de la Ley del IEPS. Ofrece a las empresas que se encuentren en cumplimiento de sus obligaciones fiscales y aduaneras la posibilidad de aplicar a las importaciones temporales de mercancías un crédito fiscal por una cantidad equivalente al 100% del IVA e IEPS.

¿Qué es la Certificación IVA e IEPS?

La Certificación en materia de IVA e IEPS para empresas exportadoras, derivada de la adición de los artículos 28-A de la Ley del IVA y 15-A de la Ley del IEPS, permite a las empresas que cumplen con sus obligaciones fiscales y aduaneras obtener una certificación bajo las modalidades A, AA y AAA. Esto les permite aplicar un crédito fiscal equivalente al 100% del IVA e IEPS por la importación temporal de mercancías.

Esta certificación está dirigida a empresas que introduzcan bienes a los regímenes aduaneros de importación temporal para elaboración, transformación o reparación en programas de maquila o de exportación; de depósitos fiscales para someterse al proceso de ensamble y fabricación de vehículos; de elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado, y de recinto fiscalizado estratégico.

Requisitos Generales para la Certificación IVA e IEPS

Las empresas que introduzcan mercancías a cualquiera de los regímenes mencionados en los artículos 28-A y 15-A de la ley del IVA e IEPS, deberán observar lo establecido en las reglas 5.2.13 a la 5.2.19 de las Reglas de Carácter General en Materia de Comercio Exterior, emitidas por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, cumpliendo los requisitos generales y los específicos acorde a su modalidad. Los requisitos generales incluyen:

• Ingresar y requisitar la “Solicitud de Certificación en materia de IVA e IEPS” en la Ventanilla digital conforme al instructivo de registro.
• Contar con control de inventarios de conformidad con las disposiciones previstas por el SAT.
• Presentar la opinión positiva vigente del cumplimiento de obligaciones fiscales de la solicitante, los socios, accionistas, representante legal, administrador único o miembros del consejo de administración, según sea el caso, prevista en el artículo 32-D del Código y en la RMF.
• No encontrarse al momento de ingresar la solicitud en el listado de empresas publicadas por el SAT en términos de los artículo 69 y 69-B, tercer párrafo del Código, con excepción de lo dispuesto en la fracción VI del referido artículo 69.
• Que sus certificados de sellos digitales estén vigentes y no se hubiere comprobado que se infringió alguno de los supuestos previstos en el artículo 17-H, fracción X del Código, durante los últimos 12 meses.
• Presentar constancias de la totalidad de personal registrado ante el IMSS y proporcionar el soporte documental del pago de cuotas obrero patronales al IMSS de por lo menos 10 empleados y en el caso de subcontrataciones de trabajadores acreditar que las empresas cuenten con la opinión positiva del cumplimiento de obligaciones fiscales, así como acreditar que estas últimas cumplen con la obligación de retener y enterar el ISR de los trabajadores.
• Acrediten la inversión en territorio nacional.
• Reportar en la “Solicitud de Certificación en materia de IVA e IEPS” el nombre y dirección de los clientes y proveedores en el extranjero con los que realizaron operaciones de comercio exterior en el ejercicio inmediato anterior.
• Permitir en todo momento el acceso al personal de la AGACE a la visita de inspección inicial, a las de supervisión de cumplimiento, así como cumplir los parámetros del régimen aduanero en el que realice las operaciones de comercio exterior.
• Independientemente de acreditar los requisitos de la modalidad en la que soliciten su certificación, deben cumplir con los que correspondan al régimen aduanero al que pertenezcan.

Requisitos Específicos para el Régimen de Importación Temporal bajo el Programa IMMEX

Para los contribuyentes que operen bajo el régimen de importación temporal bajo la modalidad del programa IMMEX autorizado por la Secretaría de Economía (SE), se deben cumplir adicionalmente los siguientes requisitos:

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• Contar con programa vigente a la fecha de solicitud.
• Tener registrados ante el SAT todos los domicilios o establecimientos en los que realicen actividades vinculadas con el programa de maquila o exportación.
• Contar con infraestructura necesaria para realizar la operación del programa IMMEX, al proceso industrial o de servicio de conformidad con la modalidad de su programa, para lo cual la autoridad aduanera podrá realizar en todo momento inspecciones en los domicilios o establecimientos en los que se realizan operaciones.
• Acreditar que durante los últimos doce meses, el valor de la mercancía transformada y retornada, retornada en su mismo estado, con cambios de régimen o a la que se le prestó un servicio, durante dicho período representa al menos el 60% del valor de las importaciones temporales de insumos durante el mismo período.
• Acreditar que la empresa cuenta con el legal uso o goce del inmueble o inmuebles en donde se llevan a cabo los procesos productivos o la prestación de servicios según se trate, de al menos un año de vigencia a partir de la fecha de presentación de la solicitud.
• Conforme al instructivo de la “Solicitud de Certificación en materia de IVA e IEPS”, describir las actividades relacionadas con los procesos productivos o prestación de servicios conforme a la modalidad del programa, describiendo desde el arribo de la mercancía, su almacenamiento, su proceso productivo, y retorno.
• Acreditar que la empresa cuenta con un contrato de maquila, de compraventa, orden de compra o de servicios, o pedidos en firme vigentes, que acrediten la continuidad del proyecto de exportación.

Requisitos Adicionales para Sectores Sensibles (Confección, Textiles, Acero y Calzado)

Modalidad A

• Cumplir con los nueve requisitos generales.

Modalidad AA

• Que al menos el 40% del valor de los insumos adquiridos en territorio nacional vinculados al proceso bajo el régimen que esté solicitando la certificación del ejercicio inmediato anterior, se realizaron con proveedores que a la fecha de la presentación de la solicitud cuentan con la opinión positiva vigente del cumplimiento de obligaciones fiscales prevista en el artículo 32-D del Código y en la RMF, así como que éstos no se encuentren a la fecha de presentación de la solicitud, en las publicaciones a que hacen referencia los artículos 17-H, fracción X, 69 con excepción de lo dispuesto en la fracción VI, y 69-B, tercer párrafo del Código.
• Que durante los últimos cinco años o más han llevado a cabo operaciones al amparo del régimen para el cual solicitan la certificación del IVA e IEPS, o que durante el ejercicio anterior en promedio contaron con más de 1,000 empleados registrados ante el IMSS, o subcontratados en términos del artículo 15-A de la Ley Federal del Trabajo, o que su maquinaria y equipo es superior a los 50,000,000 de pesos.
• Que no se les haya determinado ningún crédito por parte del SAT en los 12 meses anteriores a la fecha de presentación de la solicitud, o en su caso acrediten que están al amparo del procedimiento previsto en el antepenúltimo párrafo de la presente regla, o que efectuaron el pago del mismo.
• Que no se les haya emitido resolución de improcedencia de las devoluciones del IVA solicitadas en los últimos 12 meses, cuyo monto represente más del 20% del total de las devoluciones autorizadas en el mismo periodo, siempre que el monto negado resultante de la aplicación de dicho porcentaje no supere cinco millones de pesos en su conjunto, a partir de la fecha de presentación de la solicitud de certificación correspondiente.

Modalidad AAA

• Que al menos el 70% del valor de los insumos adquiridos en territorio nacional vinculados al proceso bajo el régimen que estén solicitando la certificación del ejercicio inmediato anterior, se realizaron con proveedores que a la fecha de la presentación de la solicitud cuentan con la opinión positiva vigente del cumplimiento de obligaciones fiscales prevista en el artículo 32-D del Código y en la RMF, así como que éstos no se encuentren a la fecha de presentación de la solicitud, en las publicaciones a que hacen referencia los artículos 17-H, fracción X, 69 con excepción de lo dispuesto en la fracción VI, y 69-B, tercer párrafo del Código.
• Que durante los últimos siete años o más han llevado a cabo operaciones al amparo del régimen para el cual solicitan la certificación del IVA e IEPS, o que durante el ejercicio anterior en promedio contaron con más de 2,500 empleados registrados ante el IMSS, o subcontratados en términos del artículo 15-A de la Ley Federal del Trabajo, o que su maquinaria y equipo es superior a los 100,000,000 de pesos.
• Que no se les haya determinado ningún crédito por parte del SAT en los últimos 24 meses anteriores a la fecha de presentación de la solicitud o acrediten que están al amparo del procedimiento previsto en el antepenúltimo párrafo de la presente regla, o en su caso, hayan efectuado el pago.
• Que no se les haya emitido resolución de improcedencia de las devoluciones del IVA solicitadas en los últimos 12 meses, cuyo monto represente más del 20% del total de las devoluciones autorizadas en el mismo periodo, siempre que el monto negado resultante de la aplicación de dicho porcentaje no supere cinco millones de pesos en su conjunto, a partir de la fecha de presentación de la solicitud de certificación correspondiente.

Cumplimiento Continuo y Mantenimiento de la Certificación

Es importante realizar auditorías internas en las empresas IMMEX, para verificar que no han cambiado las condiciones por las cuales se otorgó la Certificación y, si hubiese cambios, confirmar que se han presentado los avisos necesarios, para evitar la suspensión o cancelación de la Certificación en la Modalidad IVA e IEPS, lo que representaría un duro golpe a las finanzas y el flujo de efectivo.

Para mantener actualizada la información de la Certificación, las IMMEX deben presentar oportunamente los avisos: de cambio de razón social, de domicilio fiscal, del legal uso y goce del inmueble, o de proveedor de personal subcontratado; de fusión o escisión de empresas; de apertura o baja de nuevas instalaciones; y -un asunto muy importante- de las modificaciones de socios y accionistas, representantes legales, clientes y proveedores; entre otros.

Reiteramos la necesidad de cumplir con las obligaciones permanentes, no omitir la presentación de avisos y proporcionar la información requerida por la autoridad. No hacerlo pondría a la empresa en incumplimiento, y daría paso al inicio del procedimiento de suspensión, o a la cancelación de la Certificación.

El éxito de mantener la Certificación, además de realizar auditorías, radica en implementar una metodología de comunicación entre las áreas involucradas: finanzas, comercio exterior, recursos humanos, legal, etc.; desarrollar matrices en las que se especifiquen obligaciones y responsables; y efectuar reuniones mensuales para verificar el cumplimiento.

Partes Interesadas y sus Responsabilidades

Un elemento fundamental es identificar a los actores en el contexto interno o externo sobre todo por las obligaciones que deben cumplir y los riesgos que representa en la certificación de IVA e IEPS.

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Partes Interesadas Internas

• Empleados
• Representante Legal
• Socios o Accionistas

Partes Interesadas Externas

• Proveedores Extranjeros o Nacionales
• Autoridades Aduaneras
• Clientes Extranjeros

A continuación, se presenta un resumen de las responsabilidades de cada departamento y las partes interesadas:

Empresa y Departamentos	Responsabilidades
Departamento de Contabilidad o Finanzas	Cumplir con las obligaciones fiscales y aduaneras. Hacer pública la opinión positiva de cumplimiento. Contar con clientes y proveedores activos. No estar listado por el SAT como empresa que realiza operaciones inexistentes. Registrar los domicilios ante el SAT donde realiza actividades productivas o prestación de servicios, así como mantenerse localizado en todo momento. Llevar la contabilidad electrónica. Contar con los sellos digitales de la e.firma vigente. Mantener con el medio de contacto actualizado en el buzón tributario. Realizar el pago anual de derechos de $30,739 m.n. Contar con inversión e infraestructura en territorio nacional. Realizar el pago de créditos fiscales o garantizarlos, según corresponda.
Departamento de Recursos Humanos	Registrar el personal mínimo requerido en el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) y/o debidamente subcontratado. Retener y enterar el Impuesto Sobre la Renta (ISR) de los trabajadores. Nombrar personal encargado de mantener el cumplimiento de las obligaciones de la certificación.
Departamento de Aduanas o Comercio Exterior	Estar activo en el padrón de importadores y sectoriales. Cumplir con el porcentaje de retorno del 60% de las importaciones temporales en el periodo de 12 meses. Describir las actividades relacionadas con los procesos productivos o prestación de servicios. Acreditar con documentación e información la continuidad del proyecto de exportación. Solicitar autorización especial para mercancías sensibles y destinarlas para los fines autorizados. Cumplir con los requerimientos especiales para los rubros AA y AAA. Llevar sistema de control de inventarios actualizado. Contar con programa IMMEX vigente. Elaborar la solicitud de certificación, o en su caso, la renovación de la certificación de IVA e IEPS. Revisar el registro de las operaciones en el Sistema de Control de Cuentas de Créditos y Garantías (SCCCyG). Presentar los informes de descargo en el SCCCyG. Elaborar matriz de riesgos sobre los causales de requerimiento y cancelación de la CIVA. Presentar los avisos de modificaciones conforme a la regla 7.2.1 de las Reglas Generales de Comercio Exterior (RGCE). Atender las inspecciones o visitas de supervisión de cumplimiento de las autoridades aduaneras. Revisar el cumplimiento de las obligaciones de los socios, accionistas, representes legales o integrantes de la administración. Revisar el cumplimiento de los proveedores nacionales. Mantener actualizado la información de los clientes y proveedores extranjeros. Auditar periódicamente las operaciones que gozaron del crédito fiscal del IVA e IEPS. Coordinar las actividades de cumplimiento de las obligaciones con el área de finanzas, jurídico, producción, recursos humanos, etc. Cumplir con todas las demás obligaciones relacionadas con la certificación. Informar sobre el estatus de la certificación y los hallazgos detectados por un periodo determinado. Mantener expediente de la información y documentación de la CIVA. Implementar indicadores de desempeño, cumplimiento y su monitoreo.
Departamento de Legal	Constituirse de acuerdo con la legislación mexicana. Contar con el legal uso o goce del inmueble en donde realiza los procesos productivos o la prestación de servicios. Atender procedimientos de querella o denuncia penal en contra de socios, accionistas, representante legal o integrantes de la administración de la empresa.
Representante legal con actos de dominio	Cumplir con las obligaciones fiscales y aduaneras. No tener denuncia o querella interpuesta por el SAT.
Administrador o integrantes de la administración	Cumplir con las obligaciones fiscales y aduaneras. No estar vinculado con empresas que hayan sido canceladas de las CIVA. No tener denuncia o querella interpuesta por el SAT.
Socios o accionistas	Cumplir con las obligaciones fiscales y aduaneras. No estar vinculado con empresas que hayan sido canceladas de las CIVA. No tener denuncia o querella interpuesta por el SAT.
Clientes y proveedores extranjeros	Tener relación comercial con la empresa certificada. Mantener actualizado los datos de la razón social, domicilio y número de identificación fiscal.
Proveedores nacionales	Cumplir con las obligaciones fiscales y aduaneras. Tener relaciones comerciales con empresas certificadas. Mantener actualizado los datos de la razón social, domicilio y número de identificación fiscal. No estar listado por el SAT como empresa que realiza operaciones inexistentes.
Autoridades Aduaneras	Realizar actividades de autorización, requerimientos, suspensión o cancelación de la CIVA. Efectuar las inspecciones o visitas de supervisión de cumplimiento de obligaciones a los contribuyentes autorizados con la CIVA. Mantener activo el SCCCyG. Enviar los reportes mensuales de los estados de cuentas del SCCCyG.

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