Las empresas han sido creadas con la finalidad de obtener el máximo de rentabilidad con el uso eficiente de sus limitados recursos, es decir, buscando la manera de optimizar sus actividades operacionales. Esa búsqueda de eficiencia por parte de las organizaciones ha estado presente desde siempre. Así, por ejemplo, Soto (2016) determina que en la Revolución Industrial se llevó a cabo una transformación económica, social y tecnológica en el Reino Unido a mitad del siglo XVIII; décadas después, se extendió a gran parte de Europa occidental y Norteamérica, y concluyó entre 1820 y 1840.
En un ambiente empresarial global cada vez más estandarizado, el cumplimiento normativo resulta imprescindible; de hecho, en la actualidad, iniciar actividades comerciales sin una estrategia claramente definida es una odisea que muy pocos inversionistas, inclusive inexpertos, realizarían. «Por los cambios tecnológicos, las aplicaciones económicas y por la llamada globalización de la economía, las organizaciones han venido evolucionando rápidamente y por ello los riesgos y, por ende, los controles han tenido que modificarse» (Estupiñán, 2006, p. 11). En esa vertiginosa transición carente de controles en la que se han visto inmersas casi sin darse cuenta las compañías, se han generado ambientes propicios para que la delincuencia criminal organizada engendre prácticas corruptas. Entre ellas, resalta el fraude corporativo, con especial referencia a los escándalos mundiales protagonizados por multinacionales como Odebrecht, Worldcom, Enron, Parmalat o Volkswagen.
Se debe tomar en consideración que las corporaciones transnacionales poseen mucho poder económico y político donde desarrollan sus actividades, ya sea a nivel nacional, regional y mundial. En ciertos casos, incluso, cuentan con la capacidad para manipular información contable y evadir fácilmente controles establecidos. Los auditores no son culpables de adulterar las cuentas; las cuentas las adulteran los directivos y los administradores de las empresas, y, en este sentido, una de las cuestiones más polémicas y que subyace en el trasfondo de los escándalos financieros es el hecho de que se percibe en ellos una cierta concentración de poder. Específicamente, «En reiterados casos es el poder omnímodo de los mayores accionistas el que fuerza los maquillajes contables» (García y Vico, 2003, p.
Black (2005) determina que individualmente los fraudes de control causan mayores pérdidas que todas las otras formas de delitos contra la propiedad combinadas; por lo tanto, podrían ser calificados como «superdepredadores financieros». Como muestran los recientes casos de fraudes de control, se observa que son crímenes dirigidos por el jefe de Estado o el director general de una compañía que usa la nación o la compañía como un vehículo del fraude. Las olas de fraude de control pueden causar colapsos económicos; dañar y desacreditar instituciones clave vitales para una buena gobernanza política; y, como consecuencia, erosionar la confianza. El elemento determinante del fraude es el engaño: el criminal crea y, luego, traiciona la confianza. El fraude, por ende, es el ácido más fuerte para corroer la confianza.
El Enfoque de la Investigación
El presente trabajo de investigación se desarrolló, por un lado, sobre la base de un análisis cuantitativo del impacto económico del fraude en las organizaciones, y, por otro, uno cualitativo de los diferentes estándares internacionales emitidos por organismos mundiales reconocidos que buscan incrementar la credibilidad de la información reportada a los entes reguladores, robustecer mecanismos preventivos y fomentar la responsabilidad de las organizaciones por la gestión del riesgo de fraude. Se utilizaron varias fuentes documentales, especialmente, estudios realizados por firmas internacionales de auditoría especializadas en el tema, así como estudios académicos e investigaciones para determinar dicho impacto. Aunque existe vasto cúmulo de información sobre fraude, el análisis se ha enfocado sobre aquella que establece una relación entre la gestión del riesgo organizacional de fraude y la importancia de la auditoría interna. Esta selección responde a que ello constituye la base del objetivo central de la investigación, que determina la necesidad de adopción de estándares internacionales y la exigencia de su aplicación global debido a diferentes sucesos acaecidos que tienen como constante la actividad criminal.
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El Fraude: Un Fenómeno Complejo
El fraude es un fenómeno complejo sobre el cual existe un vasto análisis tanto desde lo académico como desde la vivencia operacional propiamente dicha de las organizaciones en las que este fenómeno se presenta cada vez con más frecuencia; a pesar de ello, su estudio aún no está concluido o resuelto, puesto que su esencia es inherente a la naturaleza humana. En relación con ello, García y Humphrey señalan: «La responsabilidad del auditor ante el fraude empresarial es uno de los temas más polémicos y controvertidos existentes en la historia de la auditoría. Durante el último siglo, la función asignada al auditor frente al fraude no ha sido constante» (1995, p. 697). Esta visión o enfoque ha sufrido grandes y múltiples modificaciones, acorde con las diferentes etapas históricas. Se ha adoptado posiciones totalmente contrarias entre sí, especialmente, desde sus inicios hasta nuestros días. Frente a ese contexto, «Es importante acotar que el objetivo del control interno o de cualquier auditoría interna o externa no es detectar fraudes como comúnmente se le solía asociar» (Berbia, 2008, p.
The Institute of Internal Auditors define el fraude de la siguiente manera: «[…] cualquier acto ilegal caracterizado por engaño, ocultación o violación de confianza. Estos actos no requieren la aplicación de amenaza de violencia o de fuerza física. Los fraudes son perpetrados por individuos y por organizaciones para obtener dinero, bienes o servicios, para evitar pagos o pérdidas de servicios, o para asegurarse ventajas personales o de negocio» (2017b, p. 61). Debido a sus diferentes modalidades y metodologías utilizadas para perpetrarlo, el fraude deviene en un concepto legal amplio. En el contexto de la auditoría de estados financieros o auditoría financiera, este se define como un error intencional en los estados financieros. «Las dos principales categorías de fraude son: informes financieros fraudulentos y malversación de activos» (Arens, Elder y Beasley, 2007, p.
En cuanto a la información financiera fraudulenta, esta es entendida, según el Informe Treadway, como la «[…] conducta intencional o imprudente, ya sea por acción u omisión, que desemboca en la distorsión de estados financieros» (AICPA, 1987, p. 2). La información financiera fraudulenta puede involucrar muchos factores endógenos o exógenos, y tomar muchas formas. Supone una distorsión grave y deliberada de los registros corporativos, como marcas de inventario o transacciones falsificadas, como ventas o pedidos ficticios. Puede implicar, también, una aplicación errónea de principios o normas internacionales de contabilidad. En este turbio proceso, pueden estar involucrados funcionarios de la empresa de cualquier nivel, desde la Alta Dirección hasta niveles operativos. A partir de ello, justamente, nace la importancia de que las organizaciones cuenten con un sistema de control interno integral y robusto; en la medida que, en muchas ocasiones, los controles adoptados e implementados pueden resultar ineficaces ante el fraude, «los altos directivos pueden sobrepasar los controles. Un alto directivo o gerente que busque realizar un gran fraude puede sobrepasar los controles internos establecidos» (Cano, 2006, p.
Para poder entender el complejo esquema de la corrupción en el ámbito organizacional, es necesario diferenciar un acto corrupto de otras actividades nocivas similares. La diferenciación con el fraude radicaría en la intencionalidad para obtener un beneficio económico. Dentro de ese marco, la corrupción organizacional de individuos podría ir desde sobornos, distorsión de información financiera, sobreestimación de gastos u horas trabajadas, fraude e -incluso- robo. Cuando la corrupción organizacional se realiza en beneficio de la organización, puede manifestarse como fraude corporativo, crimen de negocios y desviación del negocio hacia actividades criminales (Arellano, 2017, p.
Participación de Auditoría Interna en la Prevención del Fraude
Tomando en consideración el impacto negativo que genera el fraude en las organizaciones, la participación directa de auditoría interna con un enfoque preventivo no solo resulta muy necesario, sino esencial para mermar las posibilidades que este ocurra o que se generen las condiciones propicias para ello. Es decir, la aplicación de un sistema preventivo siempre será útil para tal fin. Dentro de esta perspectiva, también, es importante la disuasión, puesto que se puede convencer a los funcionarios que no cometan fraude. Sobre este punto, Rozas precisa que «Tanto la prevención como la disuasión son menos costosas que el tiempo y el gasto requerido para la investigación y detección del fraude cuando ya fue cometido» (2009, p. Para que la prevención sea efectiva, debe entenderse que el sistema de control interno es responsabilidad de todos los miembros de la organización sin tomar en consideración el nivel jerárquico al que correspondan. COSO determina que «[…] un sistema de control interno efectivo requiere algo más que un riguroso cumplimiento de las políticas y procedimientos: requiere del juicio y del criterio profesional. La dirección y el consejo de administración deben utilizar su criterio profesional para determinar el nivel de control que es necesario aplicar» (2013, p.
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En cuanto a los individuos que lo perpetran, PricewaterhouseCoopers determina que, detrás de todas estas tipologías de fraude cada vez más habituales en las organizaciones, se esconden defraudadores con las siguientes características (2016, p.
En referencia al costo organizacional del fraude calculado en diversas organizaciones a nivel mundial, el estudio de Gee y Button (2015) determina que el porcentaje global de pérdidas en utilidades promedio por fraude es del 5,6%. La Asociación de Examinadores de Fraude Certificados (ACFE, 2016) ha realizado una clasificación del fraude y abuso ocupacional que data de 1996, tomando en consideración varios patrones en la forma en que se cometían los ilícitos. Una vez organizados los casos de acuerdo con esos patrones, determinaron que casi todos los esquemas de fraude ocupacional caían en categorías específicas, las cuales atacaban diferentes funciones y operaciones dentro de las organizaciones. Sobre la base de esas categorías, generaron un sistema completo para clasificar los esquemas de fraude ocupacional a fin de ayudar a las organizaciones a entender sus riesgos de fraude y, consecuentemente, a generar controles antifraude específicos. El ACFE define al fraude ocupacional como «[…] el uso deliberado de la ocupación para el enriquecimiento personal, mediante el mal uso o desvío de los recursos o activos de la organización contratante» (2016, p. 6).
En el sector privado, el perpetrador sustrae a los acreedores de la compañía (entre los cuales se incluyen los trabajadores) y a los accionistas. El Reporte a las Naciones sobre el abuso y el fraude ocupacional elaborado por la ACFE (2016) provee un análisis de 2410 casos de fraude ocupacional que ocurrieron en 114 países alrededor del mundo, y que fueron investigados entre enero 2014 y octubre 2015. El informe incluye un análisis sobre el costo del fraude y señala el impacto económico del mismo a nivel global. De acuerdo con su análisis, los 2410 casos causaron una pérdida total de más de US$ 6300 millones (ACFE, 2016). La pérdida media de un caso en particular de fraude ocupacional fue de US$ 150.000. Considerando que el fraude es costoso y la detección del fraude es compleja, la identificación de métodos para reducir el fraude debería ser de suma importancia para las partes interesadas (stakeholders), incluidos accionistas, instituciones financieras y clientes (Fathil y Schmidtke, 2010).
Análisis de Riesgos y Cumplimiento Normativo
Nieto (2014) determina que el análisis de riesgos es una herramienta fundamental para confeccionar un programa de cumplimiento normativo eficaz. Sirve precisamente para indicar a la empresa cuáles son las obligaciones legales más importantes a las que está sujeta y dónde se sitúan sus puntos débiles. Igualmente, la complejidad en la elaboración de un programa de cumplimiento normativo depende del tamaño de la empresa y su estructura orgánica funcional. En las economías desarrolladas, es habitual que las compañías se encuentren cotizadas en la bolsa de valores. La robusta regulación en esos mercados de valores y del derecho de esas sociedades obliga a contar con órganos internos, a nivel de unidad administrativa o como nivel asesor mediante comités de auditoría o de riesgos, que deben conectarse con el sistema de cumplimiento normativo.
Resulta necesario destacar que, a pesar de existir estándares internacionales que han aterrizado en la formulación de códigos de ética, responsabilidad social empresarial, gobierno corporativo y otros, si existen conflictos de interés en los que primen intereses personales en las relaciones comerciales, el objetivo de controlar el fraude corporativo se torna en extremo complejo, puesto que se pondrían de «[…] manifiesto la fatal atracción y superioridad del poder y la ambición económica frente a los tradicionales - más aparentes que reales- criterios de honorabilidad en el campo profesional y laboral y frente a la ética de los negocios en general» (Carbajo, 2012, p.
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Bajo estos preceptos, se entiende la adopción obligatoria del control, la supervisión y la genera... La auditoría interna es una función crucial que asegura la integridad y eficacia de todos los procesos que se llevan a cabo en cualquier organización, cualquiera que sea su tipo, tamaño y sector. En un mundo donde las tecnologías emergentes y las regulaciones cambian rápidamente, es esencial que los auditores internos estemos bien informados y preparados para enfrentar los nuevos desafíos y expectativas de nuestras labors. En esta sección encontrará las últimas novedades, estudios, análisis y documentos esenciales para la comprensión de las nuevas tendencias que está siguiendo la auditoría interna en México y el mundo. También encontrará encuestas, estudios y análisis especializados a nivel nacional e internacional, asociados al entorno tecnológico, financiero, social y económico, que revelan hechos y situaciones con impacto para la gobernanza y el ambiente operativo de las organizaciones.
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