El Consejo de la Unión Europea ha dado su aprobación definitiva a las leyes diseñadas para adaptar las normas del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) en la UE a la era digital ViDA (VAT in the Digital Age).
El paquete aprobado incluye una directiva, un reglamento y un reglamento de ejecución, introduciendo cambios en tres aspectos clave del sistema de IVA:
- Digitalización total de la presentación de informes de IVA: A partir de 2030, las empresas que vendan bienes y servicios a otras empresas en un estado miembro de la UE deberán cumplir con obligaciones de informes digitales obligatorias.
- Nuevas reglas para plataformas en línea: En la mayoría de los casos, las plataformas digitales estarán obligadas a recaudar y pagar el IVA sobre servicios de alojamiento de corta duración y transporte de pasajeros, cuando los proveedores individuales no lo apliquen.
- Expansión de las ventanillas únicas de IVA (One-Stop-Shop, OSS): Se mejorarán y ampliarán los regímenes de ventanilla única para que las empresas no necesiten registrarse para el IVA en cada estado miembro donde operen, reduciendo costes administrativos.
¿Qué es la iniciativa ViDA (VAT in the Digital Age)? Modernización del sistema de IVA en Europa
ViDA (VAT in the Digital Age) es una iniciativa de la Comisión Europea para modernizar y digitalizar el sistema del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) en la Unión Europea.
El Impuesto sobre el Valor Añadido es el recurso más importante de recaudación de impuestos para todos los estados miembros y representa el 12% del presupuesto de la Unión Europea. Su objetivo principal es mejorar la recaudación fiscal, reducir el fraude y simplificar el cumplimiento del IVA para empresas y administraciones tributarias mediante el uso de la tecnología.
Las regulaciones actuales del IVA se encuentran obsoletas e ineficaces para el correcto control de fiscal. La heterogeneidad de medidas en cada país miembro, dificulta el cumplimiento tributario, facilita el fraude fiscal, supone grandes costes administrativos y una gran pérdida para las arcas públicas.
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El informe de la Comisión Europea VAT Gap Report, sobre la brecha fiscal, asevera que en 2020 se perdieron, aproximadamente, 93.000 mil millones de recaudación, de los cuales, una cuarta parte corresponde a las transacciones transfronterizas.
Calendario de implementación
Estas son las fechas destacadas en el calendario de implementación respecto a la facturación electrónica y los DRR:
- 2025 (20 días desde la adopción de la ViDA): Ya no será necesario obtener la aprobación de la Comisión Europea para la facturación electrónica doméstica.
- 1 de enero de 2027: Actualizaciones en el paquete de comercio electrónico; ampliación del OSS a los suministros de electricidad, gas y calor.
- 1 de julio de 2028: Registro único de IVA (extensión del OSS a todos los suministros B2C, transferencias de stock y aplicación del mecanismo de inversión del sujeto pasivo obligatoria) e implementación voluntaria de la regla de proveedor considerado para plataformas de alojamiento y movilidad.
- 1 de enero de 2030: Obligaciones ampliadas de IVA para plataformas: implementación obligatoria de la regla de proveedor considerado para plataformas de alojamiento y movilidad.
- 1 de julio de 2030: Requisitos obligatorios de Reporte Digital (DRR) basados en facturación electrónica para transacciones B2B intra-UE y transacciones sujetas a la inversión del sujeto pasivo obligatoria; armonización de la facturación electrónica doméstica (excepto las existentes antes de 2024) con los estándares de la UE.
- 1 de enero de 2035: Armonización de la facturación electrónica doméstica existente antes de 2024 con los estándares de la UE.
Pilares fundamentales de ViDA
El proyecto europeo ViDA (VAT in the Digital Age) se basa en tres pilares fundamentales que buscan adaptar el sistema del IVA a los desafíos de la economía digital y mejorar su eficiencia a nivel europeo.
- Requisitos de Información Digital (DRR): En este pilar se promueve la implementación de la facturación electrónica y la creación de sistemas de informes digitales para facilitar el intercambio de información fiscal entre los países de la UE. Se busca uniformizar los procesos de facturación electrónica en todos los Estados miembros, lo que permitirá una mayor transparencia, eficiencia y reducción de fraude fiscal.
- Economía de plataforma: Abordar los retos de la economía de plataforma para el alquiler a corto plazo de alojamiento y servicios de transporte de pasajeros mediante la mejora del papel de las plataformas digitales en la recaudación del IVA.
- Registro único del IVA (OSS): El tercer pilar propone la creación de un sistema de registro único del IVA, que permitirá a las empresas gestionar sus obligaciones fiscales en toda la UE a través de un solo registro. Esto simplificará la administración fiscal para las empresas que operan en múltiples países y reducirá la burocracia y los costos asociados con el cumplimiento de las normativas fiscales en diferentes jurisdicciones.
Estos tres pilares tienen como objetivo modernizar el sistema del IVA en la UE, adaptarlo a los nuevos modelos de negocio digitales y mejorar la eficiencia y transparencia de la recaudación fiscal.
Factura electrónica y Digital Reporting Requirements (DDR)
- En 2025
- Los Estados miembros podrán implementar la facturación electrónica obligatoria para transacciones nacionales B2B y B2C.
- No será necesaria una autorización previa de la Comisión Europea, siempre que estas medidas se limiten a los contribuyentes establecidos en su territorio.
- A partir del 1 de julio de 2030
- La facturación electrónica será obligatoria para transacciones B2B intra-UE y aquellas sujetas a inversión del sujeto pasivo.
- Se armonizarán los sistemas nacionales de facturación electrónica (excepto los establecidos antes de 2024) con los estándares de la UE.
- Las empresas registradas a efectos de IVA deberán emitir facturas electrónicas estructuradas en un formato estándar de la UE.
- Las facturas deberán emitirse dentro de los 10 días posteriores al suministro del bien o servicio (o al pago, si este ocurre antes). Este plazo reemplaza el período de dos días inicialmente propuesto en la iniciativa ViDA.
- A partir del 1 de enero de 2035
- Los sistemas nacionales de facturación electrónica existentes antes de 2024 deberán estar completamente armonizados con los estándares de la UE.
Economía de plataforma
Muchos servicios de alquiler de alojamiento en línea y transporte de pasajeros no pagan IVA, ya que suelen ser ofrecidos por individuos o pequeñas empresas que no están obligados a registrarse para este impuesto.
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A partir del 1 de enero de 2030 (o desde el 1 de julio de 2028, opcional)Se implementará la regla de "proveedor considerado".
Las plataformas digitales, como las de transporte de pasajeros y alquiler a corto plazo, serán responsables de recaudar y remitir el IVA en nombre de los proveedores que no lo hagan por sí mismos. Estas plataformas recaudarán el IVA directamente del cliente y lo remitirán a las autoridades fiscales.
Registro único de IVA (One-stop-shop - OSS)
Actualmente, el sistema de "ventanillas únicas" permite a las empresas gestionar el IVA para ventas transfronterizas dentro de la UE a través de un único Estado miembro.
¿Cuándo es posible una exención del IVA?
La obligación general de pagar el IVA no es universal. En algunos casos, es posible una exención. Los factores decisivos incluyen los tipos de productos y servicios y dónde se entregan o proporcionan. Además, es posible una exención del IVA si los ingresos anuales de una empresa están por debajo de los límites legalmente definidos.
Tasa impositiva cero
En lugar del 7 % o el 19 %, algunos bienes y servicios en Alemania están sujetos a un tipo de IVA del 0 %. El propósito de una tasa impositiva cero es promover actividades sociales y caritativas, aliviar la carga de los sectores de educación y salud, y evitar la doble tributación en las transacciones internacionales, entre otras cosas.
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El Artículo 4 de la Ley del IVA incluye una lista exhaustiva de productos y servicios que pueden reunir los requisitos para una exención del IVA. Estos son algunos puntos clave:
- Servicios médicos: los servicios médicos para pacientes ambulatorios y hospitalizados y los servicios de enfermería están libres de impuestos. Esto incluye, entre otros, los servicios de médicos, dentistas, fisioterapeutas, parteras y enfermeras obstétricas, así como profesionales de la salud alternativa.
- Servicios educativos: la educación escolar, la enseñanza superior y determinadas medidas de educación y formación continuas también se benefician de una exención del IVA. Además de las instituciones públicas, esto también se aplica a los proveedores de educación privados.
- Servicios culturales: la tasa impositiva cero también se aplica a conciertos, representaciones teatrales, visitas a museos y muchos otros servicios culturales.
- Alquiler de inmuebles: en principio, el alquiler a largo plazo de propiedades residenciales está exento de impuestos, al igual que el arrendamiento de tierras. Sin embargo, hay excepciones en las que los propietarios pueden renunciar a la exención fiscal para reclamar el impuesto soportado.
- Servicios financieros y de seguros: también se aplican normas especiales en los sectores financiero y de seguros. La concesión de préstamos, el procesamiento de pagos o las pólizas de seguros están exentos del IVA.
- Transporte aéreo y marítimo: los ingresos procedentes del transporte aéreo y marítimo también se gravan a tipo cero.
- Módulos solares y sistemas fotovoltaicos: Desde entonces, un párrafo tercero del Artículo 12 de la Ley del IVA exime del IVA a la entrega de módulos solares. El nuevo reglamento también cubre todos los componentes esenciales para el funcionamiento de un sistema fotovoltaico, así como las unidades de almacenamiento. El requisito previo es que instale el sistema fotovoltaico en casas privadas o edificios públicos o cerca de ellos.
Suministro intracomunitario
Los factores decisivos para la exención del IVA son qué productos vende una empresa y a quién y dónde. Si una empresa entrega bienes y productos a través de las fronteras a empresas de otros países de la Unión Europea (UE), se trata de entregas intracomunitarias (consulta el Artículo 4, número 1, apartado b de la Ley del IVA).
En estos casos, la empresa que proporciona el producto o servicio emite una factura sin IVA. Por ejemplo, si una empresa alemana vende bienes a Francia, en la factura solo aparecerá el importe neto. La empresa receptora calcula el impuesto sobre las ventas de acuerdo con la tasa de su país de origen y, luego, lo paga a la agencia fiscal local.
La autoridad fiscal de Alemania introdujo la exención del IVA para el comercio transfronterizo business to business (B2B) para promover la circulación europea de mercancías. Para las empresas proveedoras o facturadoras, el reglamento supone un alivio burocrático: en lugar de tener que pagar el IVA en otros países de la UE con tasas impositivas diferentes, las entregas intracomunitarias de bienes están libres de impuestos.
Servicios intracomunitarios
Otros servicios intracomunitarios funcionan igual que las entregas intracomunitarias. Se trata de servicios que una empresa presta a otra en otro país de la UE. En este caso, una empresa puede revertir su obligación del IVA.
En el caso de otros servicios intracomunitarios, el IVA se cobra normalmente en la ubicación de la empresa receptora. Por ejemplo, si una empresa alemana presta un servicio en Polonia, la empresa polaca paga el IVA. Se aplica la tasa impositiva del país del destinatario.
Pequeños empresarios
Independientemente de sus productos o servicios, o de los grupos y mercados a los que se dirijan, las empresas en Alemania pueden solicitar una exención del IVA si tienen la condición de pequeña empresa. El requisito previo para ello es una facturación anual de un máximo de 22,000 € en el año anterior y 50,000 € en el año en curso. Las empresas y los profesionales independientes cuya facturación sea inferior a estos límites pueden solicitar una exención del impuesto sobre las ventas en virtud de la normativa sobre pequeñas empresas (consulta el Artículo 19 de la Ley del IVA).
¿Cómo se solicita la exención del IVA?
Puedes presentar una solicitud de exención del IVA en virtud de la normativa sobre pequeñas empresas cuando fundaste tu empresa. El sistema de solicitud envía la información pertinente a la agencia fiscal como parte del cuestionario de registro fiscal. Los solicitantes deben seleccionar el reglamento para pequeñas empresas; no entra en vigor automáticamente, incluso si la facturación anual de la empresa solicitante está por debajo de los límites legales.
Sin embargo, incluso si una empresa cumple con los requisitos para el estatus de pequeña empresa, no existe la obligación de estar exenta del impuesto sobre las ventas. Alternativamente, las empresas y los autónomos pueden optar por la tributación estándar. En este caso, muestran el IVA en sus facturas. Sin embargo, de conformidad con el Artículo 19, párrafo 2, de la Ley del IVA, la tributación estándar se aplica durante al menos cinco años naturales. Solo entonces es posible volver a la regulación de las pequeñas empresas y estar exento del IVA. Todo lo que tienen que hacer es escribir una carta informal a la agencia fiscal.
Las empresas interesadas en una exención del IVA también deben solicitar dicha exención con arreglo al Artículo 4 de la Ley del IVA mediante formularios en la agencia fiscal correspondiente o en otras instituciones pertinentes, como las autoridades escolares en el caso de una exención del IVA para clases o conciertos.
¿Cuál es la diferencia entre las ventas obligatorias, libres de impuestos, sujetas a impuestos y no sujetas a impuestos?
Básicamente, la autoridad fiscal distingue entre ventas sujetas a impuestos y no sujetas a impuestos. Estas últimas son transacciones que no entran en el ámbito de aplicación de la Ley del IVA (es decir, que no corresponden a ninguna de las operaciones enumeradas en la ley). Por ejemplo, si un particular vende su teléfono móvil a un amigo, esta no es una transacción sujeta a impuestos. También podemos referirnos a las ventas no sujetas a impuestos, como ventas exentas de impuestos.
Luego están las ventas sujetas a impuestos que caen bajo la Ley del IVA. Además, la autoridad fiscal divide las ventas sujetas a impuestos en ventas obligatorias y libres de impuestos. Las ventas sujetas a impuestos siempre están sujetas a impuestos si no se les aplica ninguna exención en la Ley del IVA. Las ventas libres de impuestos son aquellas que tienen una exención. Aunque las ventas libres de impuestos suelen estar sujetas a impuestos, no puedes pagar el impuesto sobre las ventas debido a disposiciones legales especiales.
La Ley del IVA distingue entre exenciones fiscales genuinas y no genuinas. La autoridad fiscal permite las ventas que están sujetas a una exención fiscal genuina de acuerdo con el Artículo 4 de la Ley del IVA para la deducción del impuesto soportado, pero la autoridad fiscal no permite exenciones no genuinas. De este modo, las verdaderas exenciones fiscales permiten a las empresas afectadas no tener que declarar el IVA por sí mismas y, al mismo tiempo, les permiten reclamar a la agencia fiscal el impuesto soportado pagado por los servicios soportados.
Por ejemplo, existen verdaderas exenciones fiscales para las entregas de exportación y los servicios de transporte a países no pertenecientes a la UE, las entregas intracomunitarias dentro de la UE o determinados servicios financieros.
¿Cuáles son las ventajas y desventajas de una exención del IVA?
La exención del IVA ofrece a las empresas ventajas y desventajas. A continuación, resumimos los puntos más importantes.
Ventajas de la exención del IVA
- Ventaja de precio para los clientes: las empresas exentas del IVA pueden ofrecer sus bienes y servicios a precios netos. Los clientes particulares ahorran dinero porque, a diferencia de las empresas, no pueden reclamar el impuesto soportado. Los precios más bajos pueden significar mayores ventas y, por lo tanto, una ventaja competitiva para las empresas vendedoras.
- Contabilidad simplificada: quien no pague el IVA no tiene que presentar declaraciones preliminares del IVA a la agencia fiscal. Tampoco es necesario preparar una declaración de IVA completa. Esto ahorra tiempo, simplifica la contabilidad y reduce el esfuerzo administrativo.
Desventajas de la exención del IVA
- No es posible deducir el impuesto soportado: según el tipo de exención del IVA o el servicio exento de IVA, esto puede significar que las empresas no puedan deducir el impuesto soportado de sus gastos comerciales. Por ejemplo, los propietarios de pequeñas empresas no tienen derecho a deducir el impuesto soportado y no pueden reclamar a la agencia fiscal el IVA que pagaron por los gastos de la empresa. Esto puede aumentar considerablemente los costos, especialmente si la empresa compra muchos insumos sujetos a IVA.
- Desventajas reputacionales: las facturas de pequeñas empresas sin IVA pueden dar a los clientes la impresión de que la empresa solo tiene ventas bajas.
Arrendamiento de bienes inmuebles (con inclusión del IVA)
El alquiler de bienes inmuebles en los Países Bajos está generalmente exento del IVA, con excepción de los hoteles, las casas de vacaciones, los equipos instalados de forma permanente y los aparcamientos.
Sin embargo, las empresas pueden optar por aplicar el IVA en ciertas transacciones si se cumple con lo siguiente:
- Ambas partes son empresas registradas a efectos del IVA.
- El arrendador quiere reclamar el IVA de la compra del inmueble.
- El arrendatario puede deducir al menos el 90 % del IVA cobrado.
En estos casos, se produce la inversión del sujeto pasivo.
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