Una de las funciones de la información financiera de las empresas es dar a conocer tanto el desempeño de las operaciones como la situación de ésta, que tiene a una fecha específica, todo esto medido en unidades monetarias.
Tanto la administración de la empresa como todos aquellos que tienen un interés válido en la misma, como son socios, bancos, acreedores, empleados, gobierno, entre otros, necesitan esta información.
Se le atribuye al empresario Warren Buffet la frase: “la contabilidad es el lenguaje de los negocios”, razón por la cual los registros contables deben reflejar fielmente la realidad económica de cada transacción.
Como profesionales en contabilidad, sabemos que los números no solo cuentan historias, sino que transmiten confianza, precisión y una visión clara del camino financiero de una organización.
Hoy, en un entorno de constante cambio, tenemos en nuestras manos el poder de hacer visible esta realidad mediante la aplicación cuidadosa y armónica de las normas de información financiera de forma integral, tanto tratándose de la norma mexicana NIF, como de la internacional IFRS.
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Evolución de las Normas de Arrendamiento
Hasta hace un par de años, las Normas de Información Financiera mexicanas e internacionales distinguían dos tipos de arrendamiento: el financiero o capitalizable, y el operativo. La principal diferencia entre las dos era que el primero incluía una condición de adquisición del bien arrendado al final del contrato de arrendamiento por parte del arrendatario, y el segundo no tomaba esa opción.
Las normas consideraban que el arrendamiento financiero era como una compra a plazos y por lo tanto requería que existiera un reconocimiento del equipo arrendado como parte de los activos propios de la empresa, y como contrapartida el reconocimiento en el pasivo de la deuda total del contrato de arrendamiento.
Para el caso del arrendamiento operativo, el registro contable estaba limitado al registro como un gasto de cada periodo de la renta devengada para dicho periodo, independientemente de que estuviera pagada o no, en cuyo caso se registraba como una cuenta por pagar.
NIIF 16 y NIF D-5: Un Nuevo Enfoque
El International Financial Reporting Standards Foundation es una organización de interés público sin fines de lucro, fundada para desarrollar un catálogo único de normas contables de alta calidad obligatorias y globalmente aceptadas que son las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), y promover y facilitar su adopción.
Dentro de esas funciones, en enero del 2016, emitió la NIIF 16, Arrendamientos, que “establece los principios para el reconocimiento, medición, presentación e información a revelar de los arrendamientos.
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En México, el Consejo Emisor de Normas de Información Financiera con objeto de converger con la norma anterior, en noviembre del 2017 emite la NIF D-5, con aplicación obligatoria a partir del 1 de enero del 2019.
Los principios que establece son los siguientes:
- Define al arrendamiento como un contrato mediante el cual el arrendador transfiere al arrendatario el derecho a usar un activo por un periodo de tiempo determinado a cambio de un pago (contraprestación).
- Elimina para el arrendatario la clasificación entre arrendamientos operativos y financieros (capitalizables), y lo obliga a reconocer una deuda (pasivo) por el valor presente de los pagos futuros del arrendamiento, y así un activo por el derecho de uso por el mismo monto.
- En consecuencia, las entidades tendrán incremento de los activos por los derechos de uso de los bienes arrendados y de los pasivos por el monto de los pagos futuros a valor actual.
- Adicionalmente, cambia el reconocimiento del costo del arrendamiento en el estado de resultados, sustituyendo el gasto del arrendamiento operativo por un gasto por depreciación o amortización de los derechos de uso de los bienes arrendados y un gasto por interés por los pasivos por arrendamiento. Con esto, el tratamiento de cualquier tipo de arrendamiento se homologa al que era utilizado para el arrendamiento financiero.
Tratamiento Contable de Alquileres Pagados por Adelantado
Los alquileres pagados por adelantado son un aspecto fundamental en el manejo contable de las empresas, especialmente para aquellas que operan en sectores donde el arrendamiento de inmuebles o equipos es común. Es un pago que se realiza por un periodo de alquiler que aún no ha transcurrido.
El asiento contable que se utiliza para registrar alquileres pagados por adelantado es el siguiente: se debe debitar la cuenta de Alquileres Pagados por Adelantado y acreditar la cuenta de Banco o efectivo.
Es importante mencionar que a medida que transcurre el tiempo, este pago anticipado se irá reconociendo como gasto. Para ello, cada mes se debe realizar un asiento de ajuste, donde se debita la cuenta de Gastos de Alquiler y se acredita la cuenta de Alquileres Pagados por Adelantado.
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Supongamos que una empresa paga $12,000 por un alquiler anual en enero. Siguiendo el ejemplo anterior, cada mes la empresa reconocerá un gasto de $1,000 como parte del alquiler pagado por adelantado. Este tipo de asientos son fundamentales para mantener una contabilidad precisa y cumplir con las normas contables aplicables.
Impacto Fiscal de los Alquileres Pagados por Adelantado
Desde una perspectiva fiscal, los alquileres pagados por adelantado pueden tener un impacto significativo en la declaración de impuestos. Es crucial que las empresas sean conscientes de las regulaciones fiscales que rigen estos pagos, ya que podrían ser deducibles en el año en que se incurren.
El Tratamiento Contable de los Depósitos en Garantía en Arrendamientos Operativos
En este artículo trataremos un tema que nos consultan mucho nuestros clientes: El tratamiento contable de los depósitos en garantía que en un contrato de arrendamiento operativo. Aunque es simple en su concepto, el reconocimiento de un activo financiero plantea un desafío: su naturaleza va más allá de un simple depósito, y su valor depende de factores como el valor del dinero en el tiempo y la valuación a costo amortizado.
Con una aplicación aislada NIF D-5 O IFRS 16, podríamos perder de vista su verdadero impacto en los ingresos por intereses ganados y la amortización durante el plazo del arrendamiento.
Al relacionar el registro contable de un arrendamiento operativa también con las normas NIF C3 e IFRS 9 (según corresponda), encontramos el fundamento para abordar el reconocimiento contable con precisión.
Ajuste por el Valor del Dinero en el Tiempo
La expresión “ajuste por el valor del dinero en el tiempo” se refiere a una verdad fundamental en las finanzas: el dinero hoy vale más que el dinero mañana. Esta idea simple, pero poderosa, nos recuerda que el dinero tiene un costo y una oportunidad.
Es decir, cada peso, cada dólar que tenemos hoy puede invertirse, generar intereses y crecer con el tiempo. Este ajuste nos ayuda a comprender que los flujos de efectivo futuros -como ingresos esperados o deudas por pagar- deben ajustarse para reflejar su verdadero valor en términos presentes.
Por otra parte, en la NIF D-5 y IFRS 16, establece claramente que el depósito en garantía no es un pago por el derecho de uso del activo subyacente, ya que se trata de una garantía proporcionada al arrendador.
Conclusión
La aplicación de la normatividad financiera es más que una tarea técnica; es un compromiso con la transparencia y la ética profesional. La aplicación armónica e integral las NIF y las IFRS, permite a los usuarios de la información financiera tomar decisiones fundamentadas en la realidad económica de la entidad. No dejemos que las complejidades no impidan un reporte financiero confiable, en GSG siempre estaremos a su disposición para apoyarlos en la adopción de la normatividad con experiencia y rigor técnico.
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