Una de las obligaciones del Estado Mexicano es asegurar la protección y promoción de los derechos de los gobernados, por lo que el conjunto de leyes vigentes en nuestro país existe “mecanismos”, “medios de defensa fiscal” o “instrumentos” que ayudan a los contribuyentes a proteger y el respeto de sus derechos.
En el complejo mundo de las obligaciones fiscales, los contribuyentes pueden encontrarse en situaciones donde sus derechos son vulnerados o se ven afectados por parte de las autoridades fiscales. Es por eso que este artículo aborda el tema de la defensa fiscal del contribuyente. Tiene como objetivo la descripción de las herramientas contenidas en leyes ordinarias, cuyo propósito es brindar a los ciudadanos el acceso expedito y total a la solución de controversias originadas en su interacción con las autoridades fiscales.
Los medios de defensa fiscal permiten impugnar resoluciones, actos administrativos, y cualquier otra acción que afecte sus intereses fiscales. En esencia, la defensa fiscal se define como el conjunto de mecanismos legales y administrativos establecidos para proteger los derechos de los contribuyentes frente a las actuaciones de las autoridades fiscales. Los contribuyentes tienen derecho a interponer medios de defensa cuando consideren que sus derechos han sido vulnerados por actos o resoluciones de las autoridades fiscales.
La defensa fiscal es un derecho fundamental de los contribuyentes consagrado en la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos y en diversas leyes fiscales.
¿Qué son los Medios de Defensa Fiscal?
Los medios de defensa fiscal son los recursos y procedimientos legales que una persona o empresa puede utilizar para impugnar una determinación o acto administrativo emitido por una autoridad fiscal. Como su nombre lo dice, son la presentación (en una primera instancia) de un método escrito o recurso con el propósito de extinguir efectos legales.
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A través de la defensa fiscal, se busca interpretar correctamente las leyes fiscales y aplicar adecuadamente las disposiciones legales para reducir la carga tributaria de manera lícita. Es importante destacar que la defensa fiscal debe realizarse dentro del marco legal y respetando las normas aplicables en cada jurisdicción. Es tu abogado defensor cuando tienes un adeudo fiscal improcedente.
No utilizar los Medios de Defensa Fiscal puede tener graves consecuencias para los contribuyentes. Desde el pago de créditos fiscales injustificados hasta la imposición de multas y sanciones, las implicaciones son múltiples y significativas. Este recurso no solo protegen los derechos de los contribuyentes, sino que también promueven la justicia y la equidad en el sistema tributario. Por ello, es crucial que los contribuyentes conozcan y utilicen estos mecanismos para impugnar actos administrativos que consideren incorrectos o injustos.
Beneficios de la Defensa Fiscal
- La defensa fiscal permite proteger los derechos de los contribuyentes frente a actuaciones injustas o abusivas por parte de las autoridades fiscales.
- Un adecuado ejercicio de la defensa fiscal puede ayudar a evitar o reducir sanciones y multas injustas impuestas por las autoridades fiscales.
- Al optimizar la carga tributaria y evitar sanciones injustas, la defensa fiscal contribuye al ahorro de costos para el contribuyente.
- Contar con una defensa fiscal sólida y fundamentada brinda tranquilidad y confianza al contribuyente.
- La defensa fiscal permite garantizar el cumplimiento normativo y legal por parte del contribuyente.
- La defensa fiscal permite impugnar y evitar sanciones y multas injustas que puedan imponer las autoridades fiscales.
- En el caso de que se realice una auditoría fiscal, contar con una defensa fiscal sólida y bien fundamentada permite enfrentarla de manera adecuada.
- Una defensa fiscal exitosa puede generar ahorros significativos para el contribuyente al reducir los montos de impuestos, sanciones y multas.
Principios de la Defensa Fiscal
- Legalidad: Todos los actos de las autoridades fiscales deben estar apegados a la ley y respetar los derechos de los contribuyentes.
- Equidad: La aplicación de las normas fiscales debe ser justa y equitativa, tomando en cuenta las circunstancias particulares de cada contribuyente.
- Generalidad: Toda persona física o moral que caiga en los supuestos que marca la ley tributaria, deberá aportar de manera obligatoria al pago de las contribuciones establecidas en ley.
- Proporcionalidad: Todos los contribuyentes deben contribuir a los gastos públicos en función de su respectiva capacidad económica, debiendo aportar una parte justa y adecuada de sus ingresos.
- Destino al gasto público: Los pagos realizados por los contribuyentes serán destinados al gasto público, con la finalidad de que el Estado pueda prestar servicios públicos.
Procedimiento para el Uso de los Medios de Defensa Fiscal
El procedimiento para ejercer los medios de defensa fiscal puede variar dependiendo del caso concreto y de la autoridad fiscal involucrada.
- Identifica el acto impugnable y determina las razones por las cuales consideras que la determinación es errónea o injusta.
- Evalúa el caso para establecer cuáles son los medios más adecuados para tu situación.
- Respeta los plazos establecidos para la presentación de cada mecanismo y cumple con todos los requisitos formales establecidos en la ley. Esto incluye presentar la documentación requerida para dar inicio a las acciones de investigación.
- Actúa con celeridad: el tiempo es un factor fundamental en la defensa fiscal.
Principales Medios de Defensa Fiscal
Ante la eventualidad de un conflicto con las autoridades fiscales, los contribuyentes cuentan con diferentes medios de impugnación para defender sus derechos. Entre los medios de defensa fiscal que los contribuyentes pueden utilizar se encuentran los siguientes:
Recurso de Revocación
Es un recurso administrativo que se interpone ante la misma autoridad fiscal que emitió un acto o resolución que lo afecte, que lo revise y, en su caso, lo revoque o modifique. Consiste en presentar un escrito de inconformidad ante la autoridad fiscal que emitió la determinación o acto administrativo. Se debe interponer dentro de los 30 días hábiles siguientes a la notificación del acto.
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El contribuyente tiene un plazo de 30 días hábiles siguientes a aquél en que haya surtido efectos la notificación de la resolución definitiva emitida por la autoridad fiscal para interponer el recurso de revocación a través del buzón tributario, en tratándose de recursos que se presenten ante las unidades administrativas del Servicio de Administración Tributaria, o bien por escrito, ante la autoridad competente de cada Entidad Federativa que hubiese suscrito el Convenio de Colaboración Administrativa en Materia Fiscal con la Secretaria de Hacienda y Crédito Público, en el caso de que se impugnen actuaciones emitidas con motivo de dicho convenio. La autoridad competente, es decir, quien conocerá de dicho medio de defensa puede ser una Administración Desconcentrada Jurídica, la Procuraduría Fiscal de la Entidad Federativa, o la Administración General de Grandes Contribuyentes, entre otras.
De manera posterior a su presentación, la autoridad analizará que el escrito reúna los requisitos que el CFF establece en los artículos 18, 122 y 123 y en caso de haber alguna omisión por parte del contribuyente se le requerirá para que presente en un plazo de 5 días la información faltante. Para Islas4 lo interesante de interponer el recurso de revocación antes de acudir a juicio de nulidad es en los casos en que el tiempo para impugnar está a punto de vencer y no es posible hacer un análisis completo del caso, sin embargo, con la formulación de uno o dos agravios el recurso puede ser procedente.
Recurso de Inconformidad
Se presenta ante el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) o ante el Instituto del Fondo Nacional de Vivienda para los Trabajadores (INFONAVIT) y procede en contra de sus actos o resoluciones.
El Recurso de Inconformidad ante el Instituto Mexicano del Seguro Social procede contra: Los créditos fiscales mencionados en el Artículo 287 de la LSS por concepto de cuotas obrero-patronales, capitales constitutivos, actualizaciones, recargos y multas.
También se puede interponer recurso de inconformidad ante la negativa de devolución de pagos de lo indebido, (la devolución está contemplada en el Artículo 299 de la LSS), contra resoluciones que determinen la clasificación en el grado de riesgo dela empresa, con base en los artículos 22 y 23 del Reglamento de la Ley del Seguro Social (RLSS), contra valuaciones actuariales de los contratos colectivos (art. 7o., RRI), en contra de la negativa de pensión (arts.
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El recurso de inconformidad, debe contener lo siguiente:
- Nombre y firma del recurrente; domicilio para oír y recibir notificaciones, así como el número de su registro patronal o de seguridad social como asegurado, según sea el caso; en caso de que el promovente no sepa o no pueda firmar o estampar su huella digital, lo podrá realizar otra persona en su nombre;
- Acto que se impugna y, en su caso, número y fecha de la resolución, número de crédito, periodo e importe, fecha de su notificación y autoridad emisora del mismo;
- Hechos que originan la impugnación;
- Agravios que le cause el acto impugnado;
- Nombre o razón social del patrón o, en su caso, del sindicato de trabajadores titular del contrato colectivo de trabajo, así como el domicilio en donde puedan ser notificados y
Los documentos que deberán acompañar a este escrito se señalan en el Artículo 5, y se refieren a:
- El documento en que conste el acto impugnado;
- Original o copia certificada de los documentos que acrediten su personalidad cuando se actúe a nombre de otro. En el caso de que la cuantía del asunto tratado no exceda de mil veces el salario mínimo general diario vigente en el Distrito Federal, y sea una persona física el promovente, es suficiente con exhibir carta poder firmada por el otorgante ante dos testigos.
También es necesario presentar:
- Constancia de notificación del acto impugnado, a menos que el recurrente declare bajo protesta de decir verdad que no recibió la misma, y
En el Artículo 54 de la misma ley se prevé que las controversias entre patrones e INVONAVIT cuando se haya agotado el recurso de inconformidad, tendrán que resolverse ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. Según Martínez8, este medio de defensa puede interponerse ante cualquier Delegación Regional del INONAVIT a solicitud del interesado y podrá suspenderse el procedimiento administrativo de ejecución durante su tramitación, siempre y cuando se garantice el interés fiscal en un plazo de 15 días en los términos del CFF.
El término para su interposición es de 30 días para trabajadores y beneficiarios y de 15 días para los patrones, que se computan a partir del día siguiente en que surta efectos la notificación del acto respectivo. Este medio de defensa, al igual que los anteriores, no procede contra actos que no afectan el interés jurídico del recurrente.
Recurso de Revisión
Según lo establecido en la Ley de Comercio Exterior (LCE) en su artículo 95, se trata de un instrumento de defensa que tiene como propósito el que la autoridad fiscal aduanera valore sus resoluciones para determinar si fueron emitidas conforme a derecho, pudiendo revocar, modificar o confirmar la resolución donde se determinan cuotas compensatorias a la importación de mercancías en condiciones de prácticas desleales de comercio internacional.
A través de este instrumento, se pueden impugnar las siguientes resoluciones: En materia de mercado de país de origen o que nieguen permisos previos o la participación en cupos de exportación o importación, en materia de certificación de origen, que determinen cuotas compensatorias definitivas y los actos que las apliquen (LCE, art.
En cuanto al plazo para interponer el recurso, se estipula en el artículo94 que es dentro de los 30 días siguientes a aquél en que haya surtido efectos la notificación de la resolución definitiva dictada por una autoridad fiscal federal.
Juicio de Nulidad (Contencioso Administrativo)
Si el contribuyente no está de acuerdo con la resolución emitida por la autoridad fiscal en respuesta a la reclamación o recurso de revocación, puede acudir a los tribunales de justicia para interponer un juicio contencioso-administrativo. Es un juicio que se tramita ante el Tribunal Federal de Justicia Administrativa (TFJA).
Según la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (RODECON): La función jurisdiccional se entiende como la función del poder público que decide sobre cuestiones jurídicas controvertidas, mediante pronunciamientos (de un tercero) con fuerza de verdad definitiva9.
Su objetivo es obtener la nulidad del acto administrativo impugnado. Se debe presentar dentro de los 30 días hábiles siguientes a la notificación del acto.
En cuanto al plazo para promover el Juicio de Nulidad cuando se tramita en la vía ordinaria, es dentro de 30 días siguientes a aquél en que haya surtido efectos la notificación de la resolución impugnada, así como cuando haya iniciado su vigencia el decreto, acuerdo, acto o resolución administrativa de carácter general impugnada. Se inicia con la presentación de una demanda, y el tribunal resolverá si el acto impugnado es nulo o válido.
Juicio de Amparo
En algunos casos, cuando se considera que los derechos constitucionales del contribuyente han sido violados, se puede presentar un amparo ante un tribunal federal. Es un medio de defensa constitucional que protege los derechos humanos de los contribuyentes.
El Juicio de Amparo es un medio jurisdiccional de control constitucional por el que una persona acude ante un órgano judicial para reclamar un acto de un órgano del Estado o una ley, cuando siente que vulneran sus derechos fundamentales, en este caso, como contribuyente.
Su objetivo es proteger al contribuyente contra actos de autoridad que violen derechos humanos. Se debe presentar dentro de los 15 días hábiles siguientes a la notificación del acto. Se interpone ante un Juez de Distrito, y puede ser directo (contra sentencias definitivas) o indirecto (contra actos administrativos).
Existen dos tipos de Amparo: Directo e Indirecto.
- El Amparo Directo puede ser resuelto por los Tribunales Colegiados de Circuito en materia administrativa. Cuando el caso lo amerita, resuelve la Suprema Corte de Justicia de la Nación. El Amparo directo procede contra sentencias definitivas y resoluciones respecto de las cuales no se permite ningún recurso ordinario por el que puedan ser modificadas o revocadas.
- El Amparo Indirecto procede contra: Leyes federales, tratados internacionales, constituciones de las entidades federativas, reglamentos, decretos o acuerdos; actos u omisiones de autoridades distintas de los tribunales judiciales, administrativas o del trabajo; actos, omisiones o resoluciones provenientes de un procedimiento administrativo seguido en forma de juicio (cuando la resolución sea definitiva o los actos sean de imposible reparación).
Queja Administrativa ante PRODECON
Es un recurso que se interpone ante la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (Prodecon). Su objetivo es solicitar la intervención de la Prodecon para mediar y resolver conflictos fiscales. No tiene un plazo específico, pero se recomienda presentarla lo antes posible. Se presenta por escrito, explicando el problema y solicitando la intervención de la Prodecon.
Herramientas y Recursos para la Defensa Fiscal
Es importante destacar que cada país tiene su propio marco legal y procedimientos específicos en materia fiscal, por lo que los medios de defensa fiscal pueden variar en cada jurisdicción. La mejor forma de evitar conflictos con las autoridades fiscales es a través de la prevención y el cumplimiento oportuno de las obligaciones fiscales.
Mabel Salazar señaló que la Prodecon constituye un mecanismo no jurisdiccional, e indicó que cuenta con los siguientes servicios:
- Quejas y reclamaciones
- Asesorías
- Representación legal y defensa
- Acuerdos conclusivos
Además, aclaró que aunque no es un medio de defensa, sí es un organismo público que ayuda a cualquier pagador de impuestos afectado por algún acto de las autoridades fiscales.
Valor de los Juicios en Sentencia Definitiva Favorables al SAT (2017-2021)
Como complemento a la información documental ya expuesta, en la tabla que se muestra a continuación, aparecen los juicios interpuestos en contra del SAT que se han resuelto en forma favorable para este organismo público, en el período comprendido desde el año 2017 hasta el 1er. Semestre de 2021.
| Año | Valor de los Juicios en Sentencia Definitiva Favorables al SAT |
|---|---|
| 2017 | [Valor en millones de pesos] |
| 2018 | [Valor en millones de pesos] |
| 2019 | [Valor en millones de pesos] |
| 2020 | [Valor en millones de pesos] |
| 1er Semestre de 2021 | [Valor en millones de pesos] |
Fuente: Informe tributario y de gestión.