En los últimos tiempos, las Entidades Sin Fines Lucrativos (ESFL) han ganado un importante peso específico en la economía española, no sólo por la actividad que realizan y los sectores que atienden, sino también por las transacciones en las que se ven involucradas.
En torno a este sector se han desarrollado toda una serie de otras actividades y conceptos, como pueden ser la economía social, organizaciones no gubernamentales, sector asociativo, o sector civil, entre otros, aunque en el presente estudio nos vamos a centrar concretamente en las Entidades Sin Fines Lucrativos (ESFL), las cuales se caracterizan por la imposibilidad de reparto de beneficios, al contrario de lo que ocurre en algunas entidades de economía social por ejemplo, y por la inexistencia de una estructura de capital propiedad como si tienen algunas entidades de la sociedad civil.
Teniendo en cuenta las características antes descritas se pueden definir a estas entidades, como aquellas que persiguen generar un beneficio social a un grupo más o menos amplio, de elementos de la sociedad, sin buscar una contraprestación alguna que exceda del esfuerzo realizado (Álvarez, Vázquez y Santos, 2001).
Estas ESFL ostentan un papel muy importante en la sociedad y economía, no sólo por los servicios que proveen, en muchos casos carentes en el resto de sectores, sino también por la importancia cada vez más creciente de sus transacciones económicas y empleo generado, de ahí que se haga necesario una adecuada publicación de información financiera y no financiera por parte de estas entidades.
La disponibilidad de información permite una asignación eficiente de recursos a estas entidades y de los servicios suministrados, así como también permite el análisis de la responsabilidad de sus administradores y, su situación económico-financiera.
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Teniendo en cuenta que su carencia de lucro convierte su objetivo en más complejo y subjetivo, lo que determina que la información contable no debe de establecerse desde una única perspectiva económica sino también considerarse los planos político y social (Aliaga, 2009).
Por otra parte, esta ausencia de lucro no implica que no deban de ser gestionadas de la manera más eficaz y eficiente posible, utilizando para ello los instrumentos que la práctica contable les proporciona e imprescindibles en la gestión de una entidad mercantil (Rodríguez, 2005).
Debido a las especiales características de las ESFL, la rendición de cuentas se convierte en algo más que una cuestión económica, al ser también de legitimidad e identidad del sector (Fuentes, 2007), aumentando la credibilidad en la sociedad en la que actúan.
Además, estas organizaciones se enfrentan al reto de convencer a la sociedad sobre su utilidad social a la hora de proveer ciertos servicios, de manera más eficiente y con más calidad que el sector público o el privado, como en el caso de la atención a personas con discapacidad (Conde y Santos, 2013).
La gran mayoría de estas entidades han tenido como fuente de financiación de sus actividades una mezcla entre las aportaciones de entidades públicas y los recursos obtenidos por ellas mismas, tanto internos (cuotas de socios) o externas (cuotas de usuarios, ventas, prestaciones de servicios, o donaciones, entre otros).
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La crisis económico-financiera vivida en España en los últimos años ha provocado importantes recesiones en ambas fuentes de financiación, lo que ha supuesto una frenada en seco a su ciclo expansivo (Fundación PWC, 2013), reduciéndose el presupuesto de las ESFL hasta un 84% (Fundación Mutua Madrileña, 2014).
Por un lado, la Administración Pública ha tenido que ejecutar recortes presupuestarios en las partidas destinadas a ayudar a estas entidades y por otro, esta recesión también ha afectado a los ingresos provenientes tanto de sus socios o usuarios, como de aquellas entidades privadas que tradicionalmente venían sosteniendo en una parte importante sus presupuestos anuales, especialmente con la desaparición de las Cajas de Ahorro y con ellas de sus Obras Sociales tradicionales financiadoras de estas organizaciones.
Esta situación de crisis ha llevado al sector a una posición delicada a nivel financiero (Sajardo, 2016) provocando una transformación en la financiación de las ESFL, que ha hecho que pasen de una excesiva dependencia de las aportaciones públicas a otras fuentes de financiación, que, aunque más costosas, son menos dependientes de la situación política y coyuntural de cada momento (Acedo, 2011).
En la legislación española se recogen las especificidades contables de las ESFL en un Plan General de Contabilidad Adaptado a este tipo de entidades a través del Real Decreto 1491/2011, de 24 de octubre, de aprobación de las normas de adaptación del PGC a las entidades sin fines de lucro , mientras que para todos aquellos aspectos no específicos es aplicable el Plan General Contable, además teniendo en cuenta que estas organizaciones realizan no solo actividades no lucrativas, sino también lucrativas con los que obtener fondos para realizar las primeras (Falcón y Fuentes, 2017).
Existiendo en analogía con las sociedades mercantiles al uso, un plan contable para pequeñas entidades sin fines de lucro (en función del tamaño de cada entidad estará obligada a la utilización de uno u otro PGC).
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Esta llevanza de la contabilidad es obligatoria para todas las fundaciones y para las asociaciones declaradas de utilidad pública, lo que les reconoce como entidad que persigue un interés general, si bien también es recomendable para el resto de asociaciones de cara a la representación de la imagen fiel del patrimonio y de sus resultados (Boal y Alonso, 2012).
La limitación a la hora del estudio de la información financiera de las entidades sin ánimo de lucro reside en la falta de una adecuada publicidad de sus cuentas anuales y por ende de datos globales, situación que se agudiza aún más en el caso de España (Soldevilla y Cordobés, 2012).
Porque, aunque están obligadas a su depósito, lo llevan a cabo en distintas sedes, y es muy complicado recopilar toda la información en una sola fuente.
Pues el depósito de las Cuentas Anuales de las fundaciones de ámbito estatal corresponde al Registro de Fundaciones de competencia estatal mientras que el de las fundaciones de ámbito autonómico será el departamento competente, normalmente el Registro o el Protectorado de cada Consejería en función a la actividad fundacional desarrollada.
Por su parte, las asociaciones presentarán sus cuentas anuales en el departamento correspondiente del Ministerio del Interior, aquellas con ámbito estatal, y en los Registros Autonómicos de Asociaciones para aquellas con un ámbito de actuación inferior al estatal.
Esta disparidad de registro conlleva la inexistencia de una información contable unificada que permita el reporte de datos económico-financieros que posibiliten evaluar la situación de las ESFL, lo que se ha traducido en una escasez de estudios en la materia.
Existen estudios teóricos como Rodríguez (2005) y González y Cañadas (2008), que establecen cuales son los indicadores de gestión oportunos para el análisis económico-financiero de las ESFL.
Aun así, González y Rúa Alonso (2007) evalúan la gestión de las fundaciones mediante el estudio de indicadores de eficiencia, utilizando para ello información contable y afirmando que en este tipo de entidades la gestión es eficiente cuando el resultado esté en torno a cero, invirtiendo por ello en su actividad todos los ingresos obtenidos.
Por el contrario, un resultado elevado podría indicar que no se están prestando todos los servicios que se podrían prestar (González y Cañadas, 2008).
These kind of organizations have shown traditionally a strong dependence to the funds obtained from the public sector.
En este estudio pretendemos conocer si la influencia de la dependencia de las ESFL de los fondos aportados por las Administraciones Públicas sobre la liquidez de estas entidades, y por tanto sobre la capacidad para hacer frente a sus requerimientos de tesorería en el corto plazo, posiciona a estas entidades en una situación de desventaja en comparación con sociedades con ánimo de lucro que realizan una labor similar, o por el contrario, el proceso de profesionalización iniciado por las ESFL en las últimas décadas para poder enfrentarse a una serie de retos a las que se vieron expuestas como la globalización, crisis del Estado del Bienestar, o desafíos internos como la mercantilización (Ruiz Olabuegana, 2006), les ha permitido conseguir una robustez económico-financiera que se traduce en la no incidencia negativa en su patrimonio de esta dependencia con las Administraciones Públicas.
Para ello y partiendo de la información suministrada por la Fundación Lealtad (fundación que acredita a las ESFL que cumplen con sus parámetros de transparencia y buenas prácticas), hemos podido acceder para los ejercicios 2012 a 2014 a los informes que esta entidad edita para cada una de sus acreditadas.
A partir de los mencionados informes, hemos elaborado una base de datos formada por 168 ESFL, de las cuales el 45% adoptan la forma jurídica de asociaciones, el 50% de fundaciones, un 3% son federaciones y únicamente un 1% son confederaciones.
Teniendo en cuenta su antigüedad, el 93% de las entidades supera los 10 años de existencia y dentro de ellas el 41,6% tiene una vida superior a los 25 años.
En cuanto a su ámbito de actuación, solo el 11% dedican su actividad a su área local, el 17% abarcan al menos su Comunidad Autónoma, alrededor del 24% actúan a nivel nacional, siendo casi la mitad (47%) de las entidades las que desarrollan su actividad en varios países.
Se ha procedido a comparar estas ESFL con las empresas no financieras que conforman la economía española y en particular con aquellas que realizan una actividad similar a la de estas entidades, para ello se ha utilizado la base de datos de Ratios Sectoriales de las sociedades no financieras (RSE) realizada por el Banco de España en la cual se facilita información para el análisis comparado de empresas individuales con agregados de sociedades no financieras, permitiendo situar a la empresa en el cruce de sector de actividad y tamaño en el que esta se encuadra.
A partir de los ingresos obtenidos por cada una de las ESFL y teniendo en cuenta el origen de los mismos, se ha creado un índice llamado porcentaje dependencia en el que se ha calculado, para cada una de las entidades, el peso sobre el total de ingresos de las ESFL de aquellos ingresos que provienen de las Administraciones Públicas en los ejercicios 2012, 2013 y 2014.
Una vez obtenido este porcentaje de dependencia sobre las Administraciones Públicas para los ejercicios 2012, 2013 y 2014, se ha calculado para el conjunto de los tres ejercicios un Porcentaje de Dependencia Medio.
Realizado el mismo estudio, pero esta vez diferenciando entre las dos principales formas jurídicas que adoptan las ESFL; asociación y fundación, podemos observar como la dependencia de las Administraciones Públicas es mucho mayor en el caso de las asociaciones, superando la media en 15 puntos porcentuales a la de las fundaciones.
Si tenemos en cuenta la dependencia media de las ESFL en función del origen de los ingresos y también la forma jurídica adoptada por cada una de ellas, podemos comprobar cómo en cualquiera de los casos la dependencia de estas organizaciones proviene de los ingresos de la administraciones autonómicas y locales, siendo muy pocos los ingresos que reciben directamente de la UE.
Realizado este análisis por cuartiles, se aprecia como el efecto de los gastos financieros en la cuenta de resultados de las ESFL es menor que en el total de empresas españolas e incluso si se compara con las empresas españolas que desarrollan una labor análoga a las ESFL.
La solvencia de las ESFL se ha analizado mediante el estudio del ratio que contrasta el capital circulante con la cifra de negocios.
Un análisis más exhaustivo de la liquidez de las ESFL lo obtenemos mediante el estudio del fondo de maniobra (dividiendo el activo circulante entre el pasivo circulante y por lo tanto también lo podemos denominar capital circulante) de estas entidades.
En la tabla 10 se refleja la enorme dispersión que se presenta en este ratio, también se destaca el hecho de que aproximadamente 1 de cada 4 entidades analizadas presenta un ratio negativo, es decir, los compromisos de pago a corto plazo superan a los medios para hacerles frente.
Por último, para analizar la hipótesis 2 se ha realizado un estudio de la correlación existente entre la dependencia de las ESFL y su capital circulante, obteniendo un coeficiente de correlación de 0,052 lo que demuestra que no existe una relación entre la dependencia de los ingresos de las ESFL y su capacidad financiera, medida como la diferencia entre el activo y el pasivo circulante, descartándose por tanto la hipótesis 2.
En los últimos tiempos las ESFL se han convertido en una pieza fundamental en la economía española, no sólo por la actuación que realizan, sino también por las transacciones en las que se ven involucradas.
Con respecto a las limitaciones de este trabajo ya han quedado expuestas a lo largo del mismo, ya que la dificultad para acceder a los datos contables de las ESFL supone un gran escollo a la hora de realizar cualquier tipo de análisis financiero de las mismas.