Como auditores de sistemas de gestión gubernamental en materia ambiental, siempre debemos tener presente que una auditoría no es una persecución de culpables; esta es la manera de evitar que nuestros auditados se sientan intimidados y creen anticuerpos frente a nuestro trabajo.
Fundamentos Éticos y Profesionales de la Auditoría
La confianza, integridad, confidencialidad y discreción son esenciales para auditar, y el fundamento de la profesionalidad es la conducta ética.
Principios Clave para Auditores
La norma 2010 de normas personales establece tres pronunciamientos sobre las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias que el carácter profesional de la auditoría impone, un trabajo de este tipo; dichos principios referidos a los auditores son:
- Entrenamiento técnico y capacidad profesional.
- Cuidado y diligencia profesional.
- Independencia.
La adhesión a estos principios es un requisito previo para proporcionar conclusiones de la auditoría, que sean pertinentes y suficientes, y para permitir a los auditores trabajar independientemente entre sí, para alcanzar conclusiones similares en circunstancias similares.
Presentación Ecuánime y Debido Cuidado Profesional
- Presentación ecuánime: La obligación de informar con veracidad y exactitud (los hallazgos, conclusiones e informes de la auditoría, reflejan con veracidad y exactitud las actividades de la auditoría. Se informa de los obstáculos significativos encontrados durante la auditoría y de las opiniones divergentes sin resolver entre el equipo auditor y el auditado).
- Debido cuidado profesional: La aplicación de diligencias y juicio al auditar (los auditores proceden con el debido cuidado, de acuerdo con la importancia de la tarea que desempeñan y la confianza depositada en ellos por el cliente de la auditoría y por otras partes interesadas). Un factor importante es tener la competencia necesaria.
- Independencia: La base para la imparcialidad de la auditoría y la objetividad de las conclusiones de la auditoría. (Los auditores son independientes de la actividad que es auditada y están libres de sesgo y conflicto de intereses.
- Sistemático: Enfoque basado en la evidencia: el método racional para alcanzar conclusiones de la auditoría fiable y reproducible en un proceso de auditoría sistemático. (La evidencia de la auditoría es verificable. Está basada en muestras de la información disponible, ya que una auditoría se lleva a cabo durante un periodo de tiempo delimitado y con recursos finitos.
Normas Internacionales de Auditoría (NIA)
Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) son un grupo de principios que los auditores deben seguir al examinar los estados financieros de una organización. Sus lineamientos son utilizados en más de 130 países para exponer la información contable de un negocio a las partes interesadas.
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Generar transparencia para la confianza empresarial es la finalidad de las normas internacionales de auditoría (NIA). Estas regulaciones dirigen la evaluación de estados financieros con el fin de crear la fiabilidad en la calidad de los informes. Es esencial comprender qué son las NIAs, cuál es la estructura y su aplicación en nuestro país.
Antecedentes de las NIA
Los antecedentes de las normas internacionales comienzan en 1917 con el Instituto Americano de Contadores Públicos, el cual diseñó la primera Codificación de Normas y Procedimientos de Auditoría. Posteriormente, en 1951, se llevó a cabo la Declaración sobre Procedimientos de Auditoría, desarrollada con una base mucho más estructurada. A partir de este año hasta 1974, varios comités desarrollaron procedimientos de investigación contable y fueron regulados por el Auditing Standards Board (ASB).
Finalmente, la Federación Internacional de Contadores (IFAC) unificó todos los estándares de las normas en 1994. Su misión fue construir una nueva edición de reglas que alcanzara un alto nivel de calidad en virtud del interés público. Esta propuesta de la federación es la que se implementa hasta ahora en las normas internacionales de auditoría en México.
Estructura de las NIAs
Las normativas internacionales están sistematizadas para mostrar coherencia al momento de referir los índices de auditoría. La estructura de las NIAS está conformada por:
- Introducción: Cada lineamiento comienza con la explicación de su propósito, el alcance y el tema. Asimismo, se mencionan las responsabilidades del auditor y las circunstancias en las que se aplica la norma.
- Objetivo: Predice cuál es la finalidad del profesional en la evaluación de un área específica de auditoría.
- Definiciones: Explican los términos utilizados en la norma para conseguir una interpretación clara de los resultados.
- Requisitos: Su cumplimiento no es opcional, por eso son expresados con la frase “el auditor deberá”.
- Solicitud y material explicativo: Aquí se aportan aclaraciones acerca de los requisitos.
Clasificación de las Normas de Auditoría
La función dentro de la revisión contable divide las NIAS en tres categorías:
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| Categoría | Descripción |
|---|---|
| Normas generales | Establecen la ética, la independencia y la competencia profesional |
| Normas de planificación | Se basan en procedimientos que el auditor debe seguir antes de comenzar la auditoría |
| Normas de ejecución | Regulan la forma como se obtienen las pruebas y la aplicación de controles |
| Normas de informe | Incluyen los lineamientos que rigen el informe final de la auditoría |
Número de Normas Internacionales de Auditoría
Actualmente, se registran 36 normas distribuidas en las respectivas categorías. Estas son algunas de las más conocidas:
- Principios generales y responsabilidades
- NIA 200: Establece los principios básicos de la auditoría de estados financieros.
- NIA 210: Determina los términos del contrato de auditoría.
- NIA 220: Facilita el control de calidad del trabajo del auditor.
- NIA 240: Define la responsabilidad del auditor respecto al fraude y el error.
- Planificación
- NIA 300: Determina la planificación de la auditoría.
- NIA 315: Ayuda a identificar y evaluar riesgos de incorrección material.
- NIA 320: Regula la importancia de materialidad en la auditoría.
- Evidencia y procedimientos de auditoría
- NIA 500: Establece los requisitos para los recaudos de evidencia.
- NIA 520: Explica cómo debe ser el uso de procedimientos analíticos.
- NIA 530: Define el control del muestreo de auditoría.
- NIA 540: Especifica cuáles deben ser las estimaciones contables.
- Informe y conclusiones
- NIA 700: Señala las pautas para elaborar el informe del auditor sobre los estados financieros.
- NIA 705: Dictamina las condiciones para emitir una opinión modificada en del informe.
- NIA 706: Trata las responsabilidades y usos de párrafos de énfasis en contenidos escritos.
Además de estas normas, existen otras consideraciones aplicables en las normas de auditoría en México y otros países.
Aplicación de las NIAs en México
El Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) es el ente responsable de supervisar las normas internacionales de auditoría en México. En el país, este conjunto de normativas debe ser coordinado bajo los criterios de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV).
Beneficios del Cumplimiento de las NIAs
Una auditoría contable transparente otorga mérito a las organizaciones que cotizan en la Bolsa Mexicana de Valores (BMV). Además, es un procedimiento financiero recomendado para la gestión económica de cualquier compañía que busque posicionarse en el mercado de inversiones.
Si un negocio aplica de forma correcta las normas de auditoría internacionales, tendrá capacidad de:
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- Generar mayor confianza por parte de inversores y entidades reguladoras.
- Reducir riesgos operativos.
- Lograr su expansión a nivel internacional.
Nuevas Normas Globales de Auditoría Interna
Las Normas rigen y guían la práctica de la Auditoría Interna alrededor del mundo, y son la base para evaluar y elevar la calidad de esta imprescindible función profesional en organizaciones de todo tipo. De tal forma, las nuevas Normas Globales de Auditoría Interna entrarán en vigor el 9 de enero de 2025, si bien tanto The IIA como el IMAI recomiendan a los Auditores Internos adoptarlas desde ahora para el ejercicio profesional de sus funciones.
Publicadas en 2024 por The IIA, estas Normas están diseñadas para elevar la práctica profesional de la auditoría interna a nivel mundial. Adicionalmente, el IMAI ofrece capacitación especializada para elevar su práctica profesional y el de su equipo de auditoría, mediante el entendimiento y aplicación de las Nuevas Normas.
Las Normas Globales de Auditoría Interna se centran en 15 principios rectores que permiten una auditoría interna eficaz. La auditoría interna fortalece la capacidad de la organización para crear, proteger y sostener su valor al proporcionar aseguramiento, asesoramiento y previsiones de manera independiente, objetiva y basada en riesgos.
Este dominio sustituye al anterior Código de Ética del IIA y establece las expectativas de comportamiento para los auditores internos. Este dominio aborda la estructura y gobernanza de la función de auditoría interna, asegurando su independencia y el apoyo del consejo y la alta dirección. Las normas se aplican a todas las funciones de auditoría interna, aunque se reconocen las diferencias en las funciones de pequeña dimensión y en el sector público.
Las "Nuevas Normas Globales de Auditoría Interna" establecen un marco integral para la práctica profesional de la auditoría interna, promoviendo la ética, la competencia y la objetividad.